Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Бухгалтерский учет - Поступило оборудование с правом србственности после оплаты проводки

Поступило оборудование с правом србственности после оплаты проводки

Учет товаров по договору поставки с переходом собственности в момент оплаты. Бухгалтерские проводки


Дек 10, 2015

  1. Проводки, отражающие покупку товаров по договору поставки
  2. Проводки, отражающие продажу товаров по договору поставки

Бухгалтерские проводки данной хозяйственной операции отражают ситуацию, когда переход собственности на товары от поставщика к покупателю происходит в момент оплаты (определяется условиями договора).

Подобный вид договора поставки в практике применяется очень редко Данная хозяйственная операция может отражаться в бухгалтерском учете в двух вариантах, зависящих от момента оплаты покупателем за товары.

Кроме того, стоит обратить внимание на порядок начисления НДС.

Согласно ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы для начисления НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

  1. день отгрузки (передачи) товаров;
  2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Так же в п.

3 ст. 167 НК РФ говорится:

«В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности… приравнивается к его отгрузке»

.

Исходя из вышесказанного сформируем бухгалтерские проводки. Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 1. Реализация товаров с оплатой после отгрузки (передачи) 45 41 Отражается отгрузка товаров.

Сумма зависит от методики оценки стоимости товаров при выбытии (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по способу ФИФО) Себестоимость товаров Товарная накладная по форме № ТОРГ-12 68.2 76 Начисляется НДС на отгруженные товары согл. ст. 167 НК РФ Сумма НДС Счет фактураКнига покупокКнига продаж 51 62.01 Отражается факт оплаты покупателем за отгруженные товары.

Момент перехода собственности Продажная стоимость товаров Банковская выпискаПлатежное поручение 62.01 90.1 Отражается выручка на продажную стоимость отгруженных и оплаченных товаров с НДС Продажная стоимость товаров (сумма с НДС) Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура 90.2 45 Отражается выбытие товаров с баланса поставщика Себестоимость товаров Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) 90.3 76 Уменьшается сумма выручки на сумму НДС, начисленного на реализованные товары Сумма НДС Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура 2.

Рализация товаров (отгрузка) по предоплате 51 62.01 Отражается предоплата покупателя за товары Сумма предварительной оплаты Банковская выпискаПлатежное поручение 62.01 90.1 Отражается выручка на продажную стоимость товаров с НДС Продажная стоимость товаров (сумма с НДС) Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура 90.2 41 Отражается выбытие товаров. Сумма зависит от методики оценки стоимости товаров при выбытии (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по способу ФИФО) Себестоимость товаров Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) 90.3 68.2 Начисляется сумма НДС на реализованные товары Сумма НДС Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура 002 Отражены на забалансовом счете товары, ставшие собственностью покупателя Продажная стоимость товаров Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) 002 Отражена отгрузка товаров покупателю Продажная стоимость товаров Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Подобный вид договора поставки в практике применяется очень редко Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 1.

Проводки по учету купли товаров с оплатой поставщику после получения товаров 002 Отражение полученных, но неоплаченных товаров от поставщика Покупная стоимость товаров Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) 60.01 51 Отражается оплата товаров поставщику Покупная стоимость товаров Банковская выпискаПлатежное поручение 41 60.01 Отражается переход собственности на товары, поступившие от поставщика Стоимость товаров без НДС Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) 19.3 60.01 Отражается сумма НДС, относящегося к полученным товарам Сумма НДС Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) 68.2 19.3 Относится сумма НДС к возмещению из бюджета.

Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика Сумма НДС Счет фактураКнига покупокТоварная накладная (форма № ТОРГ-12) 002 Списываются с забалансового счета товары, ставшие собственностью покупателя после оплаты Покупная стоимость товаров Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) 2.

Проводки по учету купли товаров по предоплате 60.01 51 Отражается оплата поставщику за товары Сумма оплаты поставщику Банковская выпискаПлатежное поручение 15 60.01 Отражается переход собственности на товары Стоимость товаров без НДС Платежное поручение 19.3 60.01 Отражается сумма НДС, относящегося к приобретенным товарам Сумма НДС Платежное поручение 41 15 Отражается поступление товаров от поставщика Стоимость товаров без НДС Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) 68.2 19.3 Относится сумма НДС к возмещению из бюджета.

Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика Сумма НДС Счет фактураКнига покупокТоварная накладная (форма № ТОРГ-12)

  1. 60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками
  2. 60.01 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками
  3. 002 — Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
  4. 41 — Товары
  5. 19 — Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
  6. 19.3 — Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам
  7. 60.02 — Расчеты по авансам выданным
  8. 15 — Заготовление и приобретение материальных ценностей
  9. 51 — Расчетные счета
  10. 45 — Товары отгруженные
  1. 90.2 — Себестоимость продаж
  2. 90.1 — Выручка
  3. 62 — Расчеты с покупателями и заказчиками
  4. 90 — Продажи
  5. 62.02 — Расчеты по авансам полученным
  6. 68.2 — Налог на добавленную стоимость
  7. 62.01 — Расчеты с покупателями и заказчиками
  8. 68 — Расчеты по налогам и сборам
  9. 90.3 — Налог на добавленную стоимость
  10. 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
  11. 76.АВ — НДС по авансам и предоплатам

Дек 10, 2015 Дек 10, 2015 Дек 10, 2015 Свежие записи Информационный портал для предпринимателей, инвесторов и бухгалтеров. Информация о бизнесе и финансах.

Новости и аналитика, форум, бухгалтерия, бланки и формы документов, справочник предпринимателя, советы по кредитованию и инвестированию.

  1. Сен 28, 2021
  2. Май 15, 2015
  3. Май 15, 2015

WFINBIZ – Портал о бизнесе и финансах. Копирование материалов сайт без активной гиперссылки запрещено!

По вопросам размещения рекламы писать на телеграм @Andrei_prime

Сложности учета и налогообложения при переходе права собственности

Важное 26 февраля 2009 г. 17:59 Журнал «» Т.А. Ильинова, старший аудитор, заместитель руководителя управления аудита ГК «Градиент Альфа» Из этой статьи Вы узнаете: Об особенностях учета в случае, если право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента оплаты. Об особенностях учета у покупателя при переходе права собственности в момент передачи товара перевозчику.

Об особенностях начисления НДС продавцом при переходе права собственности на складе продавца, но товар не отгружается и не транспортируется.

По общему правилу гражданского законодательства, если иное не установлено договором или законом, право собственности у покупателя на приобретенный товар возникает с момента его передачи продавцом ( ГК РФ).

В соответствии со ГК РФ под передачей товара понимается: вручение товара покупателю; сдача товара перевозчику для отправки покупателю; сдача товара в организацию связи для пересылки покупателю товаров. В налоговом учете передача права собственности поименована в НК РФ в контексте с реализацией товаров, работ, услуг. А именно: под реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Гражданское законодательство в ГК РФ позволяет предусмотреть в договоре купли-продажи переход права собственности в особом порядке. И бухгалтерский, и операций по реализации товаров на основании договора с особым переходом права собственности имеет свои особенности. 1. Право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента оплаты.

Учет у продавца. Такое условие страхует риски продавца, в случае если он заключает сделку с незнакомым покупателем или в случае, когда продавец не уверен в своем партнере.

При этом продавец и после передачи товара покупателю сохраняет за собой на определенное время право собственности на этот товар. В бухгалтерском учете согласно п. 12 ПБУ 9/99 «Учет доходов» переход права собственности является одним из обязательных условий для признания выручки продавца. А значит, до момента получения оплаты от покупателя в учете продавца отражается , а не выручка.
А значит, до момента получения оплаты от покупателя в учете продавца отражается , а не выручка.

После отгрузки товара его стоимость хотя и является еще собственностью продавца, но уже не может быть отражена в составе товаров на складе. В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана, предназначен счет . Налог на прибыль. Порядок признания доходов у продавца, использующего метод начисления, регламентируется НК РФ.

Пунктом 3 этой статьи установлено, что датой получения доходов от реализации товаров признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с НК РФ, т.е.

дата перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Таким образом, при методе начисления выручка от реализации товаров признается в момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю (п. 3 ст. 271 и НК РФ). Следовательно, установив особый переход права собственности, поставщик имеет возможность, вполне законно, переносить момент признания выручки до момента получения оплаты от покупателя.
3 ст. 271 и НК РФ). Следовательно, установив особый переход права собственности, поставщик имеет возможность, вполне законно, переносить момент признания выручки до момента получения оплаты от покупателя.

И это, несмотря на учет по методу начисления, который не ставит получение дохода в зависимость от оплаты. Возникшее противоречие чиновники Минфина трактуют не в пользу налогоплательщика. Со ссылкой на НК РФ они указывают, что дата получения денег от покупателя никакой роли для налогообложения прибыли не играет.

Признавать выручку от реализации продавец должен на дату фактической передачи товаров покупателю вне зависимости от даты оплаты (письмо Минфина России N 03-03-04/1/667 от 20 сентября 2006 г.). Налоговые органы, склонные в любой попытке планирования налоговой нагрузки усматривать схему ухода от налогов, поддерживают позицию Минфина. Решение по спорному вопросу урегулировал Высший арбитражный суд Российской Федерации в информационном письме N 98 от 22 декабря 2005 г.

Арбитры установили, что для того чтобы отсрочить признание дохода до момента передачи права собственности, нужно после отгрузки товара покупателю сохранить контроль хранения и использования этого товара.

Если этого не сделать, условие договора о переходе права собственности в момент оплаты может быть признано формальным и неприменимым для целей налогообложения прибыли. Итак, чтобы отсрочить начисление налога на прибыль, необходимо доказать, что покупатель учитывал товар продавца отдельно от собственного, а поставщик контролировал его наличие и сохранность. С этой целью к договору купли-продажи может быть заключено дополнительное соглашение, в котором оговариваются условия хранения товара до его оплаты (на отдельном складе или в секции склада, без повреждения внешней упаковки и т.д.).

Кроме того, покупатель может письменно уведомить продавца, что не распоряжался товаром до его оплаты. Подтверждением послужит оборотная ведомость по счету , из которой следует, что спорный товар до перехода права собственности не реализовывался, а находился на складе покупателя. Подтвердить сохранность товара можно и проведением инвентаризации.

Сделать это может как покупатель, так и продавец.

НДС. Отсрочка передачи права собственности на отгружаемые покупателям товары не отодвигает момент определения налоговой базы по НДС. На первый взгляд может показаться, что обязанность по исчислению налога возникает у продавца с моментом возникновения реализации, после перехода права собственности. Ведь в соответствии со НК РФ объектом по НДС является именно реализация товаров, работ, услуг.

Однако НК РФ предписывает определять налоговую базу по НДС именно в день отгрузки продукции, а не в день ее реализации.

В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: — день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; — день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Поэтому начислять НДС нужно в момент физической отгрузки товаров. При этом особое условие о переходе права собственности роли не играет. Пример: ООО «Продавец», отгрузив товар в сентябре, получил оплату в октябре.

При этом в соответствии с договором купли–продажи право собственности на товар переходит от продавца к покупателю после полной оплаты всей партии товара.

В учете ООО «Продавец» отразит следующие записи.

В сентябре: — Дебет Кредит — отгружены товары, право собственности на которые еще не перешло к покупателю. — Дебет , субсчет «Расчеты по НДС», Кредит , субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС по отгруженным товарам к уплате в бюджет.

В октябре: — Дебет Кредит — поступила оплата от покупателя за отгруженные товары; — Дебет Кредит — отражена выручка от реализации товаров; — Дебет Кредит — списана себестоимость реализованных товаров; Дебет Кредит , субсчет «Расчеты по НДС» — списан в уменьшение выручки ранее начисленный НДС.

Учет у покупателя Бухгалтерский учет. При особом переходе права собственности, у покупателя складывается ситуация, при которой товар фактически уже находится у него, но право собственности на этот товар сохраняется за продавцом до момента оплаты.

Отразить на балансе имущество, собственником которого он не является, покупатель не может в силу п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г.

№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Следовательно, в бухгалтерском учете покупателя такой товар подлежит учету на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. Налог на прибыль. Для целей налогообложения прибыли для покупателя наиболее актуальным является момент признания в составе расходов стоимости полученного актива.

Договором может быть предусмотрена возможность использования товара уже до момента перехода права собственности на него. Как быть в этом случае? Стоит ли ждать перехода права собственности для списания стоимости товара в налоговом учете?

В соответствии с ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар свободным от любых прав третьих лиц, за исключением случая, когда покупатель согласился принять товар, обремененный правами третьих лиц. Следовательно, если права собственности на товар к покупателю еще не перешло, реализовать такой товар покупатель не вправе. В этом случае списание стоимости товара в налоговом учете будет неправомерным, так как НК РФ прямо установлено, что стоимость приобретения отгруженных, но не реализованных на конец месяца товаров, включается в состав расходов в момент реализации.

Если покупатель приобрел сырье и может им воспользоваться до момента перехода права собственности, используя его при производстве продукции, момент списания его стоимости в состав расходов он определяет по НК РФ. И хотя на основании НК РФ момент признания таких расходов в налоговом учете — это день передачи сырья и материалов в производство, у покупателя нет фактической возможности это сделать. По неоплаченным товарам не сформирована стоимость, по которой они в силу НК РФ должны быть учтены для целей налогообложения.

А нет стоимости – нет и расходов. В этом случае даже при передаче неоплаченных материалов (сырья) в производство расходы покупатель сможет признать только на дату перехода к нему права собственности, то есть на дату оплаты. НДС. Для покупателя важным является момент вычета НДС по товару, приобретенному на основании договора с особым переходом права собственности.
НДС. Для покупателя важным является момент вычета НДС по товару, приобретенному на основании договора с особым переходом права собственности.

Продавец согласно НК РФ выставит счет-фактуру в течение пяти дней после отгрузки товара. Таким образом, на момент получения товара у покупателя будет и счет-фактура, и факт принятия товара на учет (пусть и забалансовый).

При условии, что товар приобретен для деятельности, облагаемой НДС, может ли покупатель принять вычет налога из бюджета? Мы перечислили все условия признания вычета, поименованные в ст.

и НК РФ, кроме одного: вычет применяется при приобретении товаров, работ, услуг.

А приобретение подразумевает переход права собственности на товар (согласно ГК РФ).

Следовательно, вычет не может быть применим ранее оплаты. Схематично учет и налогообложение реализации при данном условии перехода права собственности выглядит следующим образом.

Продавец

  1. НДС — по дате отгрузки
  2. Доход в Н/У – (при условии контроля за товарами) — после перехода права собственности
  3. Выручка в Б/У — после перехода права собственности

Дата отгрузки Дата оплаты

  1. Не вправе отражать на балансе имущество, собственником которого не является
  2. Не вправе продать товар до момента получения права собственности
  3. Вычет НДС – дата оплаты (необходим факт приобретения товара, а «приобретение товара» подразумевает приобретение права собственности на товар).
  4. Расходы для Н/У — после перехода права собственности:

Покупатель 2.

Право собственности переходит в момент передачи товара перевозчику.

Учет у продавца В данном случае при передаче перевозчику товара право собственности на него переходит к покупателю-грузополучателю, поэтому и в бухгалтерском, и в налоговом учете продавца в этот момент отражается выбытие указанного товара и выручка от его реализации. В бухгалтерском учете продавец руководствуется п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п.

5, 7, 9, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которыми доход от реализации и признание расходов в виде стоимости реализованного товара связаны с переходом права собственности.

Налог на прибыль организаций. В целях исчисления налога на прибыль сумма выручки (без НДС) учитывается в составе доходов от реализации (п.

1 ст. 248, НК РФ). При применении метода начисления согласно НК РФ налогооблагаемый доход признается на дату перехода права собственности, в нашем случае – это дата передачи товаров перевозчику.

В случае применения кассового метода, руководствуясь НК РФ, доход признается в момент получения денежных средств от покупателя. Расходы организации, применяющей кассовый метод учета в соответствии с НК РФ, признаются после их фактической оплаты. НДС. В данной ситуации дата отгрузки, являющаяся знаковой для момента возникновения налогооблагаемой базы по НДС, согласно НК РФ и момент возникновения объекта налогообложения – реализация товаров — по НК РФ совпадают.

Для продавца это означает, что в момент отгрузки товара перевозчику, у него возникает обязанность начислить и уплатить НДС с реализации.

Напомним, что счет-фактуру согласно НК РФ продавец выставляет в течение пяти дней с момента отгрузки. Учет у покупателя Если право собственности переходит в момент передачи товара перевозчику, то покупатель становится собственником товара раньше, чем фактически получает его на склад. Однако собственность организации согласно Закону о бухгалтерском учете должна быть своевременно отражена на бухгалтерских счетах.

Таким образом, еще до момента получения товара покупатель отразит его стоимость в бухгалтерском учете.

Сделать это позволяют счет и специальные субсчета к счетам в пути» и в пути».

НДС. Для покупателя актуальным являются моменты вычета налога по приобретенному товару.

В данном случае товар в собственности, предположим, что он приобретен для деятельности, облагаемой НДС, документы на него, в том числе и счет-фактура, имеются в наличии, стоимость отражена в учете. Означает ли это выполнение всех условий для применения вычета? По нашему мнению – да. Согласно НК РФ вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами при приобретении товаров, производятся после принятия на учет этих товаров и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и соответствующих первичных документов.
По нашему мнению – да. Согласно НК РФ вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами при приобретении товаров, производятся после принятия на учет этих товаров и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и соответствующих первичных документов.

Следовательно, условия возникновения права на вычет выполнены. Однако в Письме Минфина РФ № 03-07-11/318 от 26. 09. 2008 г. чиновники выразили иное мнение.

Они считают моментом принятия товаров на учет в целях налога на добавленную стоимость фактическую дату оприходования товаров, поступивших в организацию, на основании соответствующих первичных документов. Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении материалов, фактически не поступивших в организацию, к вычету не принимаются. Вычет НДС будет произведен после фактического оприходования товаров на склад покупателя.

Если руководствоваться данной нормой, то организации, торгующие по транзитной схеме и продающие приобретенный товар без завоза на собственный склад, рискуют никогда не получить права на вычет уплаченного налога. Следует отметить, что суд в ряде случае встает на защиту налогоплательщика, аргументируя свое решение отсутствием в налоговом законодательстве нормы о фактическом получении товара на склад (Постановление ФАС Уральского округа от 13. 09. 2007 по делу № Ф09-6893/07-С2 суд.).

Схематично учет и налогообложение реализации при данном условии перехода права собственности выглядит следующим образом.

Продавец

  1. Н/У кассовый метод – расход и доход по оплате
  2. Н/У метод начисления – расход и доход по дате отгрузки
  3. НДС – дата отгрузки ( НК РФ, НК РФ)
  4. Доход и расход в Б/У – дата отгрузки

Дата отгрузки = передача перевозчику Дата получения товара

  1. Отражение в Б/У – по дате перехода права собственности (товары и материалы в пути)
  2. Вычет НДС — предъявленный продавцом при приобретении, производятся после принятия на учет этих товаров и при наличии счетов-фактур (не дожидаясь фактического получения товара)

Покупатель 3.

Право собственности переходит на складе продавца, но товар не отгружается и не транспортируется.

В данной ситуации актуальным является вопрос относительно момента начисления НДС продавцом.

На практике может возникнуть ситуация, при которой продукция произведена и сдана по акту приема-передачи, однако, в силу ряда причин покупатель ее со склада продавца не забирает, оставляя на хранение. Отгрузка может быть произведена в другом налоговом периоде. В данном случае переход права собственности и фактическая отгрузка происходят в разных налоговых периодах.

И перед продавцом возникает задача определить, какой из этих моментов является моментом возникновения обязанности по начислении НДС.

В таком случае НК РФ содержит специальную норму: если происходит передача права собственности на товар, но при этом он не отгружается и не транспортируется, то такая передача в целях исчисления налога на добавленную стоимость приравнивается к отгрузке. Таким образом, в рассматриваемой ситуации по НДС у продавца возникает в момент перехода права собственности к покупателю по дате подписания акта приема-передачи. Кроме того, при условии квалификации такой передачи, как отгрузки, в течение пяти дней с момента подписания акта приема-передачи согласно НК РФ продавец должен выставить в адрес покупателя счет-фактуру.

Аналогичное мнение отражено в Письме ФНС России № ММ-6-03/202@ от 28. 02. 2006 г. Необходимо отметить, что последующая отгрузка в другом налоговом периоде никаких дополнительных налоговых обязанностей для продавца не несет.

Поставляем оборудование с особым моментом перехода права собственности

Автор: Слинько Татьяна ПетровнаПРОДАВЕЦВ соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).Согласно ст. 491 ГК РФ в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.

В случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором.

Бухгалтерский учет.Поступления от обычных видов деятельности признаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв.

Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н), в том числе условие, в соответствии с которым право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю. При этом если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в качестве оплаты, не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в ПБУ 9/99, то в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность. Поскольку не выполняется одно из условий признания выручки в бухгалтерском учете, а именно, установленное пп.

«г» п. 12 ПБУ 9/99, то организация не признает в бухгалтерском учете выручку от реализации товара при его отгрузке покупателю. В этом случае в бухгалтерском учете отгрузка товара покупателю отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и кредиту счета 41 «Товары» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). На основании Инструкции по применению Плана счетов начисление налога на добавленную стоимость (далее НДС) на дату отгрузки товаров по договорам с особым порядком перехода права собственности, по нашему мнению, можно отразить записью по дебету счета 76 субсчет 76.Н «Налог отложенный» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».При признании на дату перехода права собственности выручки от продажи товара в составе доходов от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» (п.

п. 5, 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).Одновременно себестоимость проданного товара списывается со счета 45 в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», а НДС – со счета 76 субсчет 76.Н «Налог отложенный» в дебет счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Налоговый учет.НДСПодпунктом 1 п.

1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.При этом реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (п.

1 ст. 39 НК РФ). В силу п. 1 ст. 167 НК РФ (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ) в целях гл.

21 НК РФ с 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п.

п. 3, 7 — 11, 13 — 15 указанной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.Таким образом, с 1 января 2006 г.

момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 167 НК РФ, и от момента перехода права собственности на реализованные товары (работы, услуги) не зависит.В связи с изложенным у организации-продавца обязанность по уплате НДС возникает на день отгрузки (передачи) оборудования покупателю (пп.
1 ст. 167 НК РФ, и от момента перехода права собственности на реализованные товары (работы, услуги) не зависит.В связи с изложенным у организации-продавца обязанность по уплате НДС возникает на день отгрузки (передачи) оборудования покупателю (пп.

1 п. 1 ст. 146 и пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ), а именно на дату составления передаваемого покупателю документа по форме N ТОРГ-12 «Товарная накладная», утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, которая применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

Указанные суммы НДС подлежат вычету у организации-продавца в случае возврата указанного оборудования покупателем в связи с несоблюдением последним условий договора по его оплате (ст.

491 ГК РФ и п. 5 ст. 171 НК РФ).Налог на прибыльВ соответствии со ст. 271 гл. 25 «налог на прибыль организаций» НК РФ в целях налогообложения прибыли доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).Кроме того, для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл.

25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Следует отметить, что согласно п.

7 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98), договоренность сторон о сохранении за продавцом права собственности, не отражающая их фактические отношения и реальные финансово-экономические результаты деятельности, не может учитываться для целей налогообложения. Поэтому при учете дохода от реализации товара для целей налогообложения не должны приниматься во внимание положения договора о сохранении права собственности за продавцом до момента полной оплаты товара.В этой связи в рассматриваемой ситуации считаем, что выручка от реализации товаров в целях налогообложения прибыли должна признаваться на дату фактической передачи товара покупателям и выставления им расчетных документов, поскольку такой подход позволяет отразить фактические отношения, сложившиеся между продавцом и покупателем товара, полученного по договору купли-продажи с особым порядком перехода права собственности.

При этом у организации возникают временные разницы: в бухгалтерском учете на момент передачи товара покупателю выручка (доход) от реализации не отражается, а в налоговом учете появляются доходы от реализации.

Таким образом, до момента перехода права собственности к Покупателю в бухгалтерском учете Продавца будет сформирован отложенный налоговый актив (п. п. 8, 9, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Для этих целей используется счет 09 «Отложенные налоговые активы», который корреспондирует с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68,4 «Налог на прибыль».После отражения выручки от реализации в бухгалтерском учете Продавца отложенный налоговый актив подлежит списанию с кредита счета 09 в дебет счета 68,4.

Содержание операцииДебетКредитПервичный документПолучен аванс по договору поставки5162,2Банковская выпискаНачислен НДС с аванса62,2 (76АВ)68,2Счет-фактура,Книга продажОтгружен товар Покупателю4541Товарная накладная, Акт приема-передачиНачислен НДС со стоимости поставки76Н68,2Счет-фактура, Книга продажЗачтена сумма НДС, уплаченная с аванса68,262,2 (76АВ)Книга покупокСформирован отложенный налоговый актив (налог на прибыль с дохода от продажи)0968,4Бухгалтерская справка Регистр налогового учетаПолучена полная оплата по договору5162,2Банковская выпискаОтражена реализация товара62,190,1Бухгалтерская справкаАкт ввода в эксплуатациюСписана себестоимость товара90,245Начислен НДС с реализации90,376НОпределен доход от реализации90,999,1Закрытие месяцаСформирован условный расход (налог на прибыль от бухгалтерской прибыли)99,268,4Бухгалтерская справка Регистр налогового учетаСписан отложенный налоговый актив68,409Бухгалтерская справка Регистр налогового учетаЗачтена сумма оплаты от Покупателя62,262,1Зачет авансаПОКУПАТЕЛЬ Гражданский кодекс РФ допускает возможность перехода права собственности на вещь к покупателю после ее фактической оплаты продавцу, если это установлено договором купли-продажи (п.

1 ст. 223, ст. 491 ГК РФ).Статья 491 ГК РФ не исключает возможность пользования таким товаром в случаях, когда это предусмотрено законом, договором купли-продажи, или вытекает из назначения и свойств товара (например, моментом поставки оборудования считается дата составления акта о вводе оборудования в эксплуатацию после осуществления монтажных работ). То есть, не будучи собственником товара (оборудования), организация правомерно может осуществлять правомочия собственника по владению, пользованию и распоряжению данным имуществом (п.

п. 1, 2 ст. 209 ГК РФ). Бухгалтерский учет.В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.

На основании данной нормы в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, организация отражает в общеустановленном порядке монтаж полученного оборудования и его ввод с эксплуатацию, при этом оборудование предварительно приходуются на баланс организации в том же порядке, что и собственные. О фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, должно сообщаться в пояснительной записке, являющейся неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете (п.

4, пп. «д» п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).В этом случае поступившее оборудование учитывается на счете 07 «Оборудование к установке» (на отдельно открытом субсчете «Оборудование, право собственности на которое не перешло от поставщиков») по фактической себестоимости, которой в рассматриваемой ситуации признается сумма, подлежащая уплате поставщику (без учета НДС) (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма НДС, предъявленная продавцом оборудования, учитывается по дебету счета 19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н).Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в порядке, установленном в ПБУ 6/01.

Налоговый учет.НДСПунктом 1 ст.

172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.

п. 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ.Таким образом, с 1 января 2006 г. для принятия сумм НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и имущественным правам, не обязательна уплата НДС своим поставщикам.

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст.

172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, в том числе оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке.Согласно п.

1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если не предусмотрено иное.Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, а также п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 установлено, что на счете 07 «Оборудование к установке» учитывается оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

Таким образом, организация правомерно может учесть приобретенное оборудование в составе основных средств, требующих монтажа.В соответствии с абз.

3 п. 1 ст. 172 НК РФ право на вычет сумм НДС в данной ситуации у организации возникает в месяце постановки на учет оборудования к установке на счет 07, при наличии всех необходимых документов, предусмотренных п. 1 ст. 172 НК РФ, и его использования для осуществления операций, указанных в п.

2 ст. 171 НК РФ.Налог на прибыльДля целей налогового учета смонтированное и введенное в эксплуатацию оборудование, право собственности на которое принадлежит организации, признается амортизируемым основным средством (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (абз.

2 п. 1 ст. 257 НК РФ). То есть к налоговому учету оборудование в рассматриваемом случае принимается по той же первоначальной стоимости, что и к бухгалтерскому учету. Однако, момент принятия к налоговому учету не совпадет с моментом принятия к бухгалтерскому учету: к налоговому учету имущество может быть принять только после перехода права собственности к Покупателю.Таким образом, в учете Покупателя образуются временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налога на прибыль: в периоде, когда в бухгалтерском учете образуются расходы в виде амортизационных отчислений, в налоговом учете таких расходов нет, поскольку для целей налогообложения имущество не признается амортизируемым (п. п. 8, 9, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Отложенный налоговый актив учитывается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68,4 «Налог на прибыль». В налоговом учете начисление амортизации производится в порядке, установленном ст. 259 НК РФ. Одновременно с началом начисления «налоговой» амортизации подлежит списанию отложенный налоговый актив с кредита счета 09 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68,4 «Налог на прибыль».

Это списание, по нашему мнению, должно производиться на основании отдельного расчета и в зависимости от того, какое отклонение возникает между суммами налоговой и бухгалтерской амортизации.

Превышение бухгалтерской амортизации над налоговой приводит к образованию отложенного налогового актива (дебет счета 09); если налоговая амортизация больше бухгалтерской – то образуется отложенное налоговое обязательство (кредит счета 77).

Корреспондирующим счетом в обоих случаях будет счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68,4 «Налог на прибыль».

При этом согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ организация имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), сумма которой определяется в соответствии со ст. 257 НК РФ. Содержание операцииДебетКредитПервичный документУплачен аванс по договору поставки60,251Банковская выпискаПолучено оборудование от Поставщика0760,1Товарная накладная, Акт приема-передачиОтражена в учете сумма НДС, относящегося к поступившему оборудованию19,360,1Счет-фактура, Журнал регистрации счетов-фактур входящихПринят НДС по оборудованию к вычету68,219,3Книга покупокОборудование передано в монтаж0807Внутреннее перемещениеВвод в эксплуатацию основного средства0108Акт ввода в эксплуатацию, Акт выполнения пуско-наладочных работАмортизационные отчисления20 (26, 44)02Ведомость амортизационных отчисленийСформирован отложенный налоговый актив (налог на прибыль с суммы бухгалтерской амортизации)0968,4Бухгалтерская справкаПроизведен окончательный расчет60,251Банковская выпискаЗачтена оплата по договору60,160,2Зачет авансаСформирована первоначальная стоимость для налогового учета Регистр налогового учетаСписан отложенный налоговый актив (налог на прибыль с суммы бухгалтерской амортизации) полностью или частично на основании отдельного расчета68,409Бухгалтерская справкаНачислена налоговая амортизация Регистр налогового учетаСформирован отложенный налоговый актив (отложенное налоговое обязательство) в зависимости от наличия отклонения между бухгалтерской и налоговой амортизацией09(68,4)68,4(77)Бухгалтерская справкаАвтор —Заместитель директора, ведущий аудитор, ООО «АУДИТ-БЮРО» Группа компаний «ЮгСтандартАудит» Пер.

Лермонтовский, 7 «А», г. Таганрог, Ростовская обл., 347900 Тел./факс (8634) 311-510, 312-336, WEB-сайт: «» : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

Проводки по приобретению основных средств

Любое производство нуждается в средствах труда – основных средствах, которые будут эксплуатироваться продолжительный период времени (более одного года).

При этом в бух.учете важную роль играет отражение проводок по приобретению ОС. Основные средства – автомобили, машины и оборудования, здания, вычислительная техника. Имеется два критерия, которые определяют принадлежность запасов к категории основных средств:

  1. Стоимостное выражение (40 000 руб. для ОС, которые были введены в эксплуатацию до 2016 года, и 100 000 руб. – с 01.01.2016 года).
  2. Срок эксплуатации/полезного использования (должен составлять более одного года);

Единицей учета данных средств выступает инвентарный объект, который может быть отдельным предметом или же единым комплексом из нескольких предметов, но имеющим общее управление, например компьютер.

Объекты основных средств подвергаются износу, поэтому на них надо начислять амортизацию. Общие принципы движения и учета основных средств в организации можно представить следующим образом: Приобретенные основные средства ставятся на учет по первоначальной стоимости. Затраты, которые можно включить в первоначальную стоимость ОС (без учета НДС):

  • Проценты по кредитам;
  • Информ-консультационные услуги;
  • Непосредственная стоимость основного средства;
  • Невозмещенная госпошлина и другие налоги;
  • Другие затраты, без которых невозможным было бы приобретение основного средства.
  • Доставка и монтаж;
  • Таможенная пошлина и сборы;

Постановка на учет приобретенных основных средств происходит в два этапа:

  • Непосредственное их оприходование осуществляется по Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
  • Ввод в эксплуатацию по Д-т счета 01 «Основные средства».

Существует несколько источников поступления ОС на предприятие: Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб.

Описание проводки Документ-основание Строительство объектов основных средств 60 (76) 51 59 000,00 Оплата подрядчику за предоставленные услуги Счет, банковская выписка 08 10 100 000,00 Переданы материалы на строительство объекта подрядным способом Накладная-перемещение 08 60 (76) 50 000,00 Учтены работы, выполненные подрядчиком Счет, акт выполненных работ 08 60 (76, 23, 25, 26) 40 000,00 Накладные затраты по строительству объекта 19 60 (76, 23, 25, 26) 34 200,00 Отображен НДС по всем операциям, связанных со строительством объекта основного средства Счет 68 19 19 800,00 Предъявленная к вычету сумма НДС Счет 01 08 190 000,00 Основное средство, введенное в эксплуатацию Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС) Покупка объектов основных средств (приобретено оборудование) 60 (76) 51 118 000,00 Оплачен счет продавца (с НДС) (покупка основного средства) Счет, банковская выписка 08 60 (76) 100 000,00 Оприходование приобретенного основного средства на баланс предприятия Счет, расходная накладная, акт выполненных работ 60 (76) 51 11 800,00 Оплата за транспортировку и монтаж Счет, банковская выписка 08 60 (76) 10 000,00 Затраты связанные с транспортировкой и монтажом основного средства Акт выполненных работ, товаротранспортная накладная 19 60 (76) 19 800,00 Отображен НДС по операциям, связанных с приобретением, транспортировкой и монтажом основного средства Счет 68 19 19 800,00 Предъявленная к вычету сумма НДС Счет 01 08 110 000,00 Основное средство, введенное в эксплуатацию Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС) Вклады в уставной капитал 08 75 52 000,00 Внесено основное средство, как вклад в уставной капитал Учредительные документы 08 60 (76) 5 000,00 Затраты связанные с транспортировкой основного средства Акт приема-передачи 19 60 (76) 900,00 Отображен НДС по расходам на доставку Счет 68 19 19 800,00 Предъявленная к вычету сумма НДС Счет 60 (76) 51 5 900,00 Оплата счета за транспортировку Счет, банковская выписка 01 08 57 000,00 Введение объекта в эксплуатацию Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС) Приобретение за счет средств целевого бюджетного финансирования 08 86 150 000,00 Получение основного средства через программу целевого финансирования Счет 01 08 150 000,00 Объект введен в эксплуатацию Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС) 86 98 150 000,00 Затраты учтены в составе доходов будущих периодов Безвозмездное получение (безвозмездное поступление) 08 98-2 40 000,00 Принятие безвозмездно полученного объекта к учету Бух.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+