Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Как поступить с амортизированными ос на усн

Как поступить с амортизированными ос на усн

Как поступить с амортизированными ос на усн

Основные средства при УСН


→ → → Добавить в «Нужное» Актуально на: 6 августа 2021 г. Плательщик УСН, который выбрал в качестве объекта «доходы минус расходы», имеет право уменьшить свои доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (далее – расходы на ОС) (). А возможно ли списание основных средств при УСН «доходы»?

Нет, при таком объекте никакие расходы не учитываются. Налог можно только частично уменьшить на страховые взносы, выплаченные за счет работодателя больничные или платежи по договорам добровольного личного страхования работников () Расходы на основные средства учитываются при УСН в зависимости от того, когда были приобретены ОС и каков срок полезного использования (СПИ) таких объектов (): Когда произведены расходы на ОС Какой СПИ Когда включаются в расходы по УСН В период применения УСН любой До конца года с момента ввода ОС в эксплуатацию До перехода на УСН до 3-х лет включительно В течение первого календарного года на УСН – 100% от 3-х до 15-ти лет включительно В течение первого календарного года на УСН – 50% стоимости; второго – 30%, третьего – 20% свыше 15-ти лет В течение первых 10 лет на УСН Стоимость ОС, приобретенных при УСН, учитывается по правилам бухгалтерского учета (). Но для признания расходов в учете необходима и оплата таких ОС, ведь при УСН используется «кассовый» метод.

Расходы на ОС, которые понесены до перехода на УСН, определяются как остаточная стоимость таких основных средств на дату перехода к УСН. Как рассчитывается остаточная стоимость, зависит от того, с какого режима организация или ИП перешли на УСН:

  1. если с ЕНВД, то остаточная стоимость приобретенных до УСН объектов считается по правилам бухгалтерского учета.
  2. если с ОСН, то на дату перехода на УСН остаточная стоимость приобретенных и оплаченных на общем режиме основных средств определяется по правилам ;

Расходы на ОС должны уменьшать доходы при УСН равномерно до конца текущего года.

Например, если ОС ввели в эксплуатацию в 1-ом квартале, то его стоимость будет признаваться на конец каждого квартала текущего года в размере ¼ стоимости ОС. А если ОС введено в эксплуатацию во 2-ом квартале, то на конец каждого из трех кварталов, начиная со 2-го, будет относиться треть стоимости ОС. Если права на ОС подлежат государственной регистрации, то расходы по таким объектам начинают учитываться с того квартала, в котором документально подтвержден факт подачи документов на регистрацию.

Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Переводим имущество на упрощенку

Ю.

ГорбикПри переходе на упрощенку основные средства – одно из самых больных мест в бухгалтерском учете. Специалисты Минфина в письме от 13 сентября 2006 г. № (прочитать что об этом документе пишут )разъяснили, как принять к учету эти объекты упрощенным компаниям.Посчитаем остаточную стоимостьПредприятия могут перейти на упрощенку, только если остаточная стоимость их имущества не превышает 100 миллионов рублей.

При этом должны учитываться только те основные средства, которые подлежат амортизации по правилам главы 25 Налогово-го кодекса (подп.

16 п. 3 ст. 346.12 НК). Кроме того, следует помнить, что земельные участки не признают амортизируемым имуществом на основании пункта 2 статьи 256 главного налогового документа. Значит, их стоимость не нужно учитывать при расчете указанного критерия. Фирмы, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, списывают остаточную стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Расходы учитывают в следующем порядке:

  1. со сроком полезного использования более 15 лет – равными долями на протяжении 10 лет.
  2. от трех до 15 лет – в течение первого года – 50 процентов, второго – 30 процентов и третьего – 20 процентов;
  3. в отношении имущества со сроком полезного использования до трех лет – в течение одного года применения упрощенки;

Период эксплуатации нужно определять в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной постановлением правительства от 1 января 2002 г.

№ 1 (текст документа вы найдете в справочной правовой системе КонсультантПлюс). В статье 346.16 Налогового кодекса не сказано, что при смене режима налогообложения на упрощенный первоначальный срок нужно уменьшать на время работы по обычной системе.

Следовательно, в данном случае учитывают ранее установленный отрезок времени. ПримерС 1 января 2007 года ООО «Рассвет» переходит на УСН. На балансе фирмы числится щитовое здание, приобретенное в 1991 году.

Срок полезного использования 18 лет, или 216 месяцев.

В соответствии с классификацией, данное основное средство входит в седьмую группу со сроком эксплуатации от 15 до 20 лет.

Большая часть остаточной стоимости списана в период применения ОСНО.

Однако, согласно законодательству, фирме придется списывать расходы в течение 10 лет равными долями, то есть с 2007 года по 2016 год.

Если бы компания осталась на общем режиме, то остаточная стоимость была бы списана уже к 2009 году.При переводе компании на упрощенку в налоговом учете необходимо отразить остаточную стоимость приобретенных либо изготовленных основных средств (письмо Минфина от 6 сентября 2006 г. — прочитать что об этом документе пишут )).
— прочитать что об этом документе пишут )).

К моменту перехода имущество должно быть оплачено (п.

2.1 ст. 346.25 НК). Таким образом, когда фирма начнет применять УСН, она будет вправе учесть при определении налоговой базы расходы на покупку основных средств, их реконструкцию, модернизацию, а также затраты на строительство и изготовление.

Кроме того, если предприятие собирается перейти на упрощенную систему налогообложения, то бухгалтеру следует помнить, что амортизационную премию нельзя включать в остаточную стоимость имущества. К такому выводу пришли специалисты Минфина в письме от 13 сентября 2006 г.

№ 03-11-04/2/192. Этот вывод они сделали, потому что, согласно пункту 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса, в учете компании отражается остаточная стоимость основных средств, рассчитанная как разница между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации.

Фирмам предоставлено право включать в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по прибыли, затраты на капитальные вложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств. При расчете амортизации по данному имуществу амортизационная премия учитываться не должна.

Получается, что эти суммы компании теоретически могут принять в состав расходов дважды: сначала в период применения общего режима, а затем при использовании упрощенки.

Таким образом, чиновники разъяснили, что при переходе на УСН следует вычитать из цены приобретения основных средств как амортизацию, так и амортизационную премию.

Довольно часто процесс, связанный с приобретением имущества, затягивается. К примеру, основные средства оплачены, когда фирма применяла общую систему налогообложения, а ввод в эксплуатацию произошел после перехода на упрощенку. Или, например, компания полностью расплатилась с продавцом за имущество и начала его эксплуатировать, но государственная регистрация произошла уже после смены режима налогообложения.

Минфин разъяснил в письме от 18 октября 2005 г. № 03-11-02/52, что в таких случаях стоимость объектов нужно определять в соответствии со статьями 346.16 и 346.25 Налогового кодекса. По мнению специалистов, ее рассчитывают в любом случае, как при приобретении имущества до применения УСН.

Чиновники считают, что остаточную стоимость, определенную на дату перехода, следует списать в расходы, руководствуясь сроком полезного использования основных средств. Специалисты УФНС по г. Москве в письме от 24 апреля 2006 г. № 18-11/32742@ разъяснили порядок корректировки базы по единому налогу, если фирма приобретает имущество до перехода на упрощенку и реализует его в течение трех лет применения спецрежима.

С 1 января 2006 года плательщик обязан пересчитать базу по «упрощенному» налогу при реализации всех основных средств, в том числе купленных до перехода на УСН.

При этом нужно применить ежемесячную норму амортизации и уплатить дополнительную сумму единого налога и пени. Для этого надо посчитать амортизацию за весь период пользования имуществом при УСН с учетом специального коэффициента 0,5 (п. 9 ст. 259 НК). Далее следует найти разницу между суммой признанных на дату продажи основного средства расходов по его приобретению и размером рассчитанной амортизации.

Полученный результат и является базой для расчета «упрощенного» налога, которую надо доплатить.

Восстановим НДСВ ситуации, когда компания меняет общую систему на упрощенку, у нее так же остро стоит вопрос о восстановлении НДС, ранее принятого к вычету.

Если в документе об учетной политике предприятия на 2006 год указано, что лимит стоимости для учета по основным средствам 20 000 рублей, то сумма восстановления налога будет меньше, так как на балансе на 1 января 2007 года многих объектов не окажется. При переходе компании на упрощенку суммы налога по товарам, работам, услугам и основным средствам подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде, который предшествует изменению режима налогообложения (п.

3 ст. 170 НК). Такое разъяснение содержит и письмо УФНС по г. Москве от 23 января 2006 г. № 18-11/3/3684.

При восстановлении НДС пени на сумму налога не начисляются, поскольку плательщиком ранее были правомерно применены вычеты.

Для восстановления налога бухгалтер должен зарегистрировать в Книге продаж тот счет-фактуру, на основании которого ранее был принят НДС к вычету. При этом следует зарегистрировать документ на сумму налога, подлежащую восстановлению.

Восстановленный НДС не увеличит стоимость основных средств. Их нужно учесть в составе прочих расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 3 мая 2006 г.

№ — прочитать что об этом документе пишут ). Также следует обратить внимание, что при определении остаточной стоимости имущества, пропорционально которой необходимо возместить в бюджет налог, сумму переоценки не учитывают. вниманиеПредставители финансового ведомства в письме от 10 октября 2006 г. № 03-11-02/217 (прочитать что об этом документе пишут ) разъяснили порядок учета расходов на приобретение имущества фирмами, применяющими УСН.
№ 03-11-02/217 (прочитать что об этом документе пишут ) разъяснили порядок учета расходов на приобретение имущества фирмами, применяющими УСН. Остаточную стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенку с объектом налогообложения «доходы», определяют на дату перевода на ОСНО в размере их стоимости на момент начала использования спецрежима.Если фирма приобрела имущество при применении УСН, то при смене режима налогообложения она учитывает остаточную стоимость основных средств по правилам бухгалтерского учета.

При изменении объекта обложения с «доходов» на «доходы, уменьшенные на величину расходов» основные средства, купленные до применения УСН, учитывают в составе затрат в порядке, установленном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Источник: журнал : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

Учет основных средств при УСН

Ежеквартальное приложение к журналу «Новая бухгалтерия» — , N2 , 2006 г. И. ЧВЫКОВ, эксперт АКДИ С 1 января 2006 г.

вступили в силу поправки, внесенные в главу 26.2 НК РФ.

Предлагаемая статья знакомит читателей с новым порядком учета основных средств и нематериальных активов, установленным для «упрощенцев». Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ

«О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах.»

, который внес поправки в главу 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, вступил в силу с 1 января 2006 г. Закон не оставил без внимания, пожалуй, ни одной статьи главы «Упрощенная система налогообложения».

К этим изменениям мы обратимся еще не раз, но сегодня поговорим об изменениях в правилах учета расходов на приобретение основных средств. Основное средство приобретено до перехода на УСН Новые правила учета основных средств (далее — ОС), приобретенных до перехода на УСН, актуальны для тех, кто перешел на этот режим с 1 января 2006 г. Тем, кто перешел на «упрощенку» раньше, ничего пересчитывать не надо.

При переходе на УСН организации необходимо определить остаточную стоимость ОС на 1 января 2006 г. для включения ее в расходы уже при применении «упрощенки». Для этого нужно обратиться к обновленному п.

2.1 ст. 346.25 НК РФ. В прежней редакции ст.

346.25 НК РФ содержала правила определения остаточной стоимости ОС только для организаций, уплачивавших до перехода налог на прибыль. Теперь эта статья охватывает все возможные режимы налогообложения, которые могли применяться до перехода на УСН. Не оставила без внимания эта статья и предпринимателей, переходящих на УСН, например, с уплаты НДФЛ или ЕНВД.

Они применяют те же правила, что и организации (п.

4 ст. 346.25 НК РФ). Таким образом, введена всеобщая унификация правил.

Причем эта унифицированная методика распространяется и на нематериальные активы (далее — НМА).

Это несомненное достижение законодателей.

Ведь до 1 января 2006 г. согласно предыдущей редакции главы 26.2 НК РФ стоимость НМА, приобретенных до перехода на УСН, в принципе невозможно было учесть в расходах при «упрощенке». Поэтому все, о чем рассказано в этой статье об ОС, теперь в полной мере применимо и к порядку учета нематериальных активов. При переходе на УСН с общего режима налогообложения остаточная стоимость ОС, приобретенных (созданных) и оплаченных до перехода на УСН, отражается в налоговом учете на дату перехода как разница между ценой приобретения (создания) и суммой начисленной амортизации в соответствии с правилами главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ (п.

2.1 ст. 346.25 НК РФ). ПРИМЕР 1. Организация с 1 января 2006 г. перешла с общего режима налогообложения (метод начисления) на УСН с объектом «доходы минус расходы».

В октябре 2005 г. был приобретен, получен и оплачен фрезерный станок. Первоначальная стоимость станка — 70 000 руб.

Срок его полезного использования — 7 лет. Фрезерный станок введен в эксплуатацию в октябре 2005 г.

По правилам главы 25 НК РФ с 1 ноября 2005 г. по нему начато начисление амортизации линейным способом. Норма амортизации составила 1,19% (1 : 84 мес.

х 100), а сумма амортизации за ноябрь — декабрь — 1666 руб. (70 000 руб. х 1,19% х 2 мес.).

Остаточная стоимость станка на дату перехода на УСН составила 68 334 руб.

Обратите внимание! В таком же порядке (по правилам главы 25 НК РФ) на дату перехода определяют остаточную стоимость ОС и плательщики налога на прибыль, применявшие кассовый метод учета расходов.

При этом нужно помнить, что при кассовом методе амортизация начисляется только по оплаченным ОС. Поэтому если ОС не было оплачено до перехода на УСН, то его остаточная стоимость будет равна первоначальной стоимости. Предприниматели, переходящие на «упрощенку» с уплаты НДФЛ, определяют остаточную стоимость ОС так же, как и организации — плательщики налога на прибыль (п.

Предприниматели, переходящие на «упрощенку» с уплаты НДФЛ, определяют остаточную стоимость ОС так же, как и организации — плательщики налога на прибыль (п. 4 ст. 346.25 НК РФ). Порядок включения остаточной стоимости ОС в расходы зависит от срока полезного использования ОС и даты его оплаты (до начала применения УСН или в период ее применения). Согласно подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, списывается в состав расходов постепенно в зависимости от срока его полезного использования.

Срок полезногоиспользования ОС Период списанияостаточной стоимости Порядок списанияостаточной стоимости До 3 лет включительно 1 год В течение 1-го года применения списывается 100%остаточной стоимости От 3 до 15 летвключительно 3 года В течение 1-го года — 50% остаточной стоимости;в течение 2-го года — 30%;в течение 3-го года — 20%. Свыше 15 лет 10 лет Равными долями в течение 10 лет применения УСН Обратите внимание!

Независимо от того, в течение скольких лет остаточная стоимость будет списываться в состав расходов, списание доли, приходящейся на каждый отдельный год, должно осуществляться в течение этого года равномерно. При включении в расходы остаточной стоимости ОС, рассчитанной на 1 января 2006 г., необходимо помнить о следующем. Во-первых, в расходах при «упрощенке» можно учесть расходы только на те ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п.

4 ст. 346.16 НК РФ). Во-вторых, рассчитав на дату перехода остаточную стоимость всех амортизируемых ОС, принадлежащих организации, нужно определить, какие ОС на эту дату уже оплачены, а какие еще нет. Остаточную стоимость оплаченных ОС можно начинать включать в расходы уже сразу после перехода. А вот с включением в расходы стоимости тех ОС, которые на дату перехода еще не оплачены, придется повременить.

Ее можно будет начать включать в расходы только после даты оплаты.

«.Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств. отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности» (подп.

4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). ПРИМЕР 2. В условиях примера 1 остаточная стоимость станка на 1 января 2006 г.

составила 68 334 руб., срок его полезного использования — 7 лет. На дату перехода на УСН станок уже оплачен.

Согласно положениям подп. 3 п.

3 ст. 346.16 НК РФ его остаточную стоимость следует включать в расходы в течение 3 лет: — в 2006 г. — 50%, или 34 167 руб. (68 334 руб.

х 50%); — в 2007 г. — 30%, или 20 500 руб. (68 334 руб. х 30%); — в 2008 г.

— 20%, или 13 667 руб. (68 334 руб. х 20%). Поскольку станок на 1 января 2006 г. оплачен, в 2006 г. в последний день каждого из четырех кварталов нужно включить в расходы по 8541,75 руб.

(34 167 руб. : 4). В 2007 г. в последний день каждого из четырех кварталов нужно будет включить по 5125 руб. (20 500 руб. : 4), в 2008 г. — по 3416,75 руб.

(13 667 руб. : 4). ПРИМЕР 3. Изменим условия примера 2. Остаточная стоимость станка на 1 января 2006 г. — 68 334 руб., срок полезного использования — 7 лет, но оплачен станок 18 апреля 2006 г., т.е.

во II квартале 2006 г. Размеры списания остаточной стоимости в 2006 — 2008 гг.

будут такими же, как и в примере 2. Но поскольку станок оплачен только 18 апреля 2006 г., начать списывать его остаточную стоимость в расходы можно только со II квартала 2006 г. Поэтому в 2006 г. в последний день II, III и IV кварталов нужно включить в расходы по 11 389 руб.

(34 167 руб. : 3). Основное средство приобретено в период применения УСН В расходы при УСН включаются расходы только на те ОС, которые признаются амортизируемым имуществом и подлежат амортизации по правилам главы 25 НК РФ.

Такое правило закреплено в новой редакции ст.

346.16 НК РФ, определяющей перечень расходов (п. 4 ст. 346.16 НК РФ), и к ней же сделана отсылка из ст.

346.17 НК РФ, которая определяет порядок признания расходов.

Получается, что, несмотря на обязанность для организаций вести бухгалтерский учет ОС, в расходах при исчислении единого налога учитываются расходы только на те ОС, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 НК РФ, т.е. только те виды ОС, срок полезного использования которых более 12 месяцев, первоначальная стоимость более 10 000 руб. и стоимость которых погашается через амортизацию (п.

1 ст. 256 НК РФ). Как поступить с имуществом, которое не отвечает этому определению? По мнению Минфина России (см. письмо от 22.09.2005 N 03-11-04/2/83), такое имущество включается в материальные расходы по подп.

5 п. 1 ст. 346.15 НК РФ, но только в том случае, если такие расходы предусмотрены ст. 254 НК РФ. «Расходы по приобретению имущества, не относящегося к амортизируемому имуществу, могут учитываться в составе материальных расходов, если они включены в их перечень, приведенный в статье 254 Кодекса. Если расходы по приобретению неамортизируемого имущества, согласно статье 254 Кодекса, не относятся к материальным расходам, то они при налогообложении учитываться не могут» (письмо Минфина России от ).

Отметим, что перечень материальных расходов в ст. 254 НК РФ не является закрытым. Однако из текста письма Минфина можно предположить, что те виды имущества, которые прямо не названы в ст.

254 НК РФ, признать в расходах при «упрощенке» нельзя.

Особая ситуация сложилась с земельными участками. Они не являются амортизируемым имуществом, и налоговые органы считают невозможным включение стоимости земельных участков в расходы.

При этом они, как всегда, приводят специфические аргументы. С одной стороны, они признают, что, поскольку в главе 25 НК РФ нет специальных правил учета стоимости земли, налогоплательщик имеет право применить правила подп.

3 п. 1 ст. 254 НК РФ и включить эту стоимость в материальные расходы. Но налоговики изменили бы себе, если, сказав «А», не сказали «Б».

А вот это «Б» из их уст стоит многого.

Оцените полет фискальной мысли! В подпункте 3 п. 1 ст. 254 НК РФ говорится, что стоимость неамортизируемого имущества включается в расходы в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. А вот для земельных участков, оказывается, ни законодательство Российской Федерации, ни нормативные правовые акты, ни даже ненормативные акты не содержат критериев определения даты ввода в эксплуатацию земельных участков.

Поэтому и нельзя включать стоимость земельных участков в состав материальных расходов. Солидарен с налоговиками и Минфин (см.

письмо ФНС России от 15.04.2005 N 02-1-08/70@ и письмо Минфина России от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/158). Вот, оказывается, где «собака зарыта».

Стоит, например, Минфину в обычном письме сказать, как надо, по его мнению, определять дату ввода в эксплуатацию земельного участка, и вопрос будет решен! * * * Для того чтобы включить в расходы стоимость ОС, приобретенного в период применения УСН, оно должно быть оплачено, введено в эксплуатацию и использоваться для извлечения дохода.

* * * Для того чтобы включить в расходы стоимость ОС, приобретенного в период применения УСН, оно должно быть оплачено, введено в эксплуатацию и использоваться для извлечения дохода. Но это еще не все условия. Новая редакция подп.

1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ говорит о том, что расходы на приобретенные (сооруженные, изготовленные) в период применения упрощенной системы налогообложения основные средства принимаются с момента ввода их в эксплуатацию (тогда как в прежней редакции было сказано «в момент ввода»).

Кроме этого п. 3 ст. 346.16 НК РФ содержит такую фразу:

«при этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями»

.

Что же из этого следует? Ответ на такой вопрос можно найти в стихотворении Ю. Левитанского. И он очень оптимистичен — «Следует жить!».

Только вот стоимость ОС придется включать в расходы не единовременно (в том отчетном периоде, в котором оно приобретено), как в прошлом году, а равными долями в течение нескольких кварталов налогового периода. Но главное, что стоимость таких ОС будет все-таки целиком включена в расходы в том году, в котором они приобретены.

А как быть, если основное средство приобретено в последнем квартале налогового периода?

В этом случае все складывается как нельзя лучше. Если все условия для включения стоимости ОС в расходы также выполнены в IV квартале, то в последний день вся стоимость ОС включается в расходы единовременно. Этот принцип расчета долей стоимости ОС нашел свое отражение и в новом Порядке заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, который утвержден Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н <*>.

———————— <*> См.

с. 55. ПРИМЕР 4. В период применения УСН организация приобрела токарный станок стоимостью 50 000 руб. Станок оплачен 16 февраля 2006 г., а введен в эксплуатацию 10 марта 2006 г.

В данном случае последнее из всех необходимых условий — оплата — выполнено 10 марта 2006 г. Стоимость станка нужно включать в расходы в течение 2006 г. в последний день каждого из четырех кварталов равными долями.

Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов предусматривает определение доли стоимости ОС, принимаемой в расходы за каждый квартал налогового периода. Для этого нужно разделить долю стоимости ОС, которую можно включить в расходы в данном налоговом периоде, на количество кварталов его эксплуатации. В нашем примере всю стоимость станка (50 000 руб.) можно включить в расходы в 2006 г.

Значит, доля стоимости станка за налоговый период равна 100%. Количество кварталов эксплуатации станка — четыре.

Таким образом, доля стоимости ОС, включаемая в расходы за каждый квартал, будет 25% (100% : 4), а сумма — 12 500 руб. (50 000 руб. х 25%). Такая сумма будет включаться в расходы в последний день каждого квартала.

Но кроме вышеперечисленных условий для включения стоимости приобретенного ОС в расходы есть еще одно. Это условие касается построенных (купленных) организацией объектов недвижимости.

Права собственности на такие объекты ОС подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Поэтому включать их стоимость в расходы можно начинать с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию права. Разумеется, если к этому моменту уже выполнены все остальные условия (введение в эксплуатацию и оплата).

Если, например, документы на регистрацию поданы, но объект полностью не оплачен, то, несмотря на выполнение этого дополнительного условия, с включением в расходы придется повременить.

Расходы на строительство (создание) основных средств До 1 января 2006 г., по мнению Минфина и налоговых органов, в расходы при УСН нельзя было включать затраты на строительство или создание ОС. Формулировка подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусматривала только расходы на приобретение основных средств.

С 1 января 2006 г. ситуация изменилась и в расходах можно учитывать не только приобретенные ОС, но и сооруженные (изготовленные). Однако при всех положительных моментах нового порядка учета расходов им не смогут воспользоваться организации, перешедшие на УСН в 2005 г. и ранее, в отношении объектов, построенных в период применения УСН, но до 1 января 2006 г.

Закон N 101-ФЗ вступил в силу 1 января 2006 г., следовательно, новый порядок признания расходов не распространяется на прошлые налоговые периоды (аналогичное мнение высказал Минфин России в письме от 18.10.2005 N 03-11-02/52). Таким образом, если вы перешли на УСН в 2005 г.

(или ранее), то затраты на построенный, оплаченный и введенный в эксплуатацию в 2005 г. объект ОС включить в расходы в 2006 г.

нельзя. А вот если строительство объекта закончено в 2005 г., но ввод в эксплуатацию, подача документов на государственную регистрацию права собственности на него или окончательная оплата состоялись в 2006 г., то такие расходы учесть при «упрощенке» можно. Здесь важно, когда наступили следующие события: оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав. Расходы должны отражаться начиная с последнего дня отчетного (налогового) периода того года, когда последним произошло одно из этих событий.

Соответственно, если хотя бы одно из этих событий приходится на 2006 год, то затраты по строительству объекта в расходы при УСН включить можно. ПРИМЕР 5. Организация, применяющая УСН с 1 января 2005 г., в марте 2005 г. начала строить подрядным способом здание магазина.

Строительство было закончено в ноябре 2005 г., и в этом же месяце здание введено в эксплуатацию. Окончательный расчет с подрядчиком произведен в декабре 2005 г., и в декабре были поданы документы на регистрацию права собственности на построенный магазин. В таком случае принять в расходы при УСН стоимость здания нельзя, поскольку все необходимые условия по принятию построенного ОС к учету выполнены до 1 января 2006 г.

ПРИМЕР 6. Изменим условия примера 5.

Предположим, что строительство здания магазина было закончено в ноябре 2005 г. и в этом же месяце здание введено в эксплуатацию.

Окончательный расчет с подрядчиком произведен в декабре 2005 г.

Однако документы на регистрацию права собственности на построенный магазин были поданы организацией в январе 2006 г. В этом случае принять в расходы при УСН стоимость здания можно в 2006 г., поскольку последнее из необходимых условий — подачи документов на регистрацию права — выполнено уже в 2006 г. Поэтому стоимость здания включается в расходы при УСН равномерно в течение 2006 г.

в последний день каждого квартала 2006 г. (по 25% от стоимости здания). : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

Переход на УСН: разбираемся с учетом основных средств

13 октября 2009 13 октября 2009 Альбина Островская Ведущий консультант ООО «Консалтинговая группа «Таксоптима» В прошлой статье Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «Такс Оптима» ответила на вопросы, которые при . А данная статья посвящена сложностям, которые при переходе на УСН компаниям создают основные средства.

Организации, применяющие традиционный режим налогообложения, основные средства в целях налога на прибыль амортизируют.

А вот у компаний на «упрощенке» механизм переноса стоимости основных средств на расходы в целях исчисления единого налога несколько иной. Они списывают стоимость ОС намного быстрее и делают это не путем начисления амортизации (естественно, данное утверждение касается тех «упрощенцев», которые исчисляют единый налог с разницы между доходами и расходами).

Но как быть с теми основными средствами, которые были введены в эксплуатацию в период применения традиционной системы налогообложения, и стоимость которых частично уже была отнесена на расходы через амортизацию?

Рекомендуем прочесть:  Дочки сыночки карта как получить

Может ли компания после перехода на УСН учесть в расходах «недоамортизированную» стоимость таких основных средств?

Если да, то как именно это сделать? Ответы на эти вопросы даны в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.

Для начала организация на 1 января 2010 года должна будет определить остаточную стоимость всех основных средств, имеющихся у нее на балансе. Причем, остаточную стоимость, сформированную по данным налогового, а не бухгалтерского учета.

Это следует из пункта 2.1 статьи 346.25 НК РФ.

После чего эту остаточную стоимость она «пообъектно» будет относить на расходы, уменьшающие сумму единого налога при «упрощенке» равными долями в течение определенного периода времени. При этом порядок списания остаточной стоимости будет зависеть от срока полезного использования каждого объекта основных средств.
При этом порядок списания остаточной стоимости будет зависеть от срока полезного использования каждого объекта основных средств.

Так, в отношении объектов со сроком полезного использования до 3-х лет включительно остаточная стоимость списывается на расходы в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения. То есть к началу второго года применения «упрощенки» остаточная стоимость таких объектов будет списана полностью.

По объектам со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно списание происходит в следующем порядке: в течение первого календарного года применения спецрежима — 50 процентов стоимости, второго календарного года — 30 процентов стоимости и третьего календарного года — 20 процентов стоимости.

И, наконец, по объектам с более длительным сроком полезного использования (свыше 15 лет) стоимость будет списываться в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями. Некоторые бухгалтеры в отношении объектов, чья стоимость к моменту перехода на «упрощенку» практически полностью была списана на расходы, ошибочно поступают так. Если оставшийся срок полезного использования составляет, например, 2 месяца, то они относят остаточную стоимость на расходы в течение этого срока: в январе и феврале.

В итоге вся эта стоимость учитывается при расчете единого налога за 1 квартал. Из написанного выше видно, что так делать не следует.

Налоговый кодекс четко говорит о том, что оставшийся срок использования основного средства не влияет на приведенный выше порядок учета расходов. Основные средства могут поступать в собственность организации по-разному.

Самым распространенным способом является, конечно же, покупка. Но имущество может быть получено, к примеру, в качестве взноса в уставный капитал. В данном случае организация не несет расходов как таковых, то есть факт оплаты отсутствует.

Так считают чиновники (письмо Минфина России от 11.04.07 № 03-11-04/2/99) и налоговики на местах.

А это значит, что по таким основным средствам организация, перейдя на «упрощенку», не сможет без рисков для себя признавать расходы в виде остаточной стоимости. Надо сказать, что некоторые суды позицию Минфина поддерживают. Об этом, в частности, свидетельствует Постановление ФАС Уральского округа от 15.1208 № Ф09-9338/08-С3.

Но есть и решения, вынесенные в пользу налогоплательщиков (Постановление ФАС Центрального округа от 18.07.06 № А09-142/06-25-16). Основанием для положительного вывода послужило то, что, по мнению суда, такое имущество получено не безвозмездно.

Так что организация сама должна принять решение, как ей поступать в ситуациях, когда основное средство было получено в виде вклада от учредителей.

Если она не желает ссориться с налоговиками и впоследствии отстаивать свою правоту в суде, то лучше не включать в расходы остаточную стоимость таких основных средств. А вот что касается объектов, полученных безвозмездно, то здесь очевидно, что остаточная стоимость этих объектов не должна уменьшать расходы при «упрощенке».

Ведь факт безвозмездности в данном случае налицо. Поэтому в момент перехода на «упрощенку» организациям стоит проверить, нет ли на балансе основных средств, полученных безвозмездно.

При выявлении такого имущества их нужно выделить в отдельную группу и остаточную стоимость по ним не учитывать при расчете единого налога, уплачиваемого при УСН. В периоде применения общей системы налогообложения начисление амортизации никак не зависит от того, оплачено ли организацией основное средство.

Исключение составляют компании, применяющие при исчислении налога на прибыль . Однако если организация решает перейти на «упрощенку», то она должна иметь в виду: при данной системе налогообложения факт оплаты имущества имеет первостепенное значение. При расчете единого налога списывать стоимость неоплаченных ОС на расходы компании не вправе (подп.

4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, если имущество было приобретено, предположим, в октябре 2009 года и до 1 января 2010 года организация так и не оплатит поставщику его стоимость, то в 2010 году остаточную стоимость объекта можно начать относить на расходы только после того, как задолженность перед поставщиком будет погашена.

А если задолженность будет погашаться постепенно, то есть оплата основного средства будет производиться в рассрочку? Например, до 1 января 2010 года стоимость объекта будет оплачена, допустим, на 50 процентов, а оставшаяся часть будет погашаться постепенно, уже в период применения УСН.

По этому вопросу у чиновников позиция достаточно жесткая: стоимость приобретенных основных средств можно учитывать только после их окончательной оплаты (письма Минфина России от 03.04.07 № 03-11-04/2/85, от 29.01.07 № 03-11-04/2/22, от 04.04.07 № 03-11-04/2/89). Отметим: из положений НК РФ следует, что расходы учитываются в размере уплаченных сумм. Поэтому не исключено, что организациям удастся оспорить описанную выше позицию чиновников.

Арбитражной практики по данному вопросу пока не сформировалось, поэтому предсказать позицию судей не представляется возможным.

Будущим «упрощенцам» также стоит иметь в виду: Налоговый кодекс требует восстанавливать НДС по основным средствам, стоимость которых не будет полностью самортизирована к моменту перехода на спецрежим. Естественно, эта обязанность возникает по тем основным средствам, при приобретении которых сумма входного НДС была принята к вычету.

В этом случае восстановлению подлежит сумма налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Речь идет об остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 05.06.07 № 03-07-11/150).

Сумма восстановленного налога отражается в книге продаж, где регистрироваться должен тот счет-фактура, на основании которого ранее был применен вычет (п. 16 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12 2000 № 914). А как узнать, был ли применен вычет «входного» НДС в отношении старых объектов, стоимость которых еще не самортизировалась, но по которым документы и регистры не сохранились?

Надо ли восстанавливать НДС, и, если надо, то какой документ регистрировать в книге продаж?

На эти вопросы Минфин России ответил письме от 20.05.08 № 03-07-09/10. Чиновники подтвердили обязанность компании восстанавливать НДС, а в книге продаж рекомендовали зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма НДС, исчисленная с остаточной (балансовой) стоимости основных средств.

Попутно они обратили внимание на то, что исчислять налог, подлежащий восстановлению, следует производить с применением ставок налога, действовавших в период применения налоговых вычетов.

При восстановлении НДС возникает и такой вопрос: к остаточной стоимости нужно применить прямую (18%) или расчетную ставку налога (18/118%)?

Мы считаем, что надо использовать прямую ставку.

Во-первых, остаточная стоимость не содержит в себе сумму «входного» НДС. Во-вторых, в перечне случаев, когда используется расчетная ставка, рассматриваемая ситуация не содержится.

Подтверждение данному выводу можно увидеть и в письме Минфина России от 29.05.01 № 04-03-11/89.

А в какой момент бухгалтер должен восстановить НДС с остаточной стоимости основных средств? Ответ: в 4 квартале 2009 года.

Причем восстановленную сумму НДС компания может включить в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Это четко следует из подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Также хотим заметить, что специальный порядок восстановления НДС, применяемый в отношении объектов недвижимости, и установленный пунктом 6 статьи 171 НК РФ не применяется при переходе на «упрощенку».

Поэтому в отношении объектов недвижимости восстановление НДС тоже должно происходить по правилам подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

То есть с остаточной стоимости, в налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенный режим. Этот вывод подтверждают чиновники (письмо Минфина России от 05.06.07 № 03-07-11/150).

Напоследок хотелось бы обратить ваше внимание на такой факт.

После перехода на «упрощенку» вам будет крайне невыгодно осуществлять операции по реализации основных средств.

Поясним почему. В главе 26.2 Налогового кодекса есть правило: если основное средство реализуется до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение по правилам «упрощенной» главы НК РФ (по объектам со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента приобретения), то организация должна пересчитать налоговую базу по единому налогу. Причем сделать это нужно за весь период пользования таким основным средством — с момента учета его стоимости в составе расходов при «упрощенке» до даты реализации (передачи).

Пересчет заключается в том, что за весь этот период бухгалтер должен будет рассчитать амортизацию по правилам главы 25 Налогового кодекса. Полученная сумма амортизации будет оставлена в расходах, а оставшаяся сумма, условно говоря, восстановлена.

В результате у «упрощенца» возникнет обязанность по доплате за эти периоды единого налога и суммы пени.

Но и это еще не все. Дело в том, что в обычной ситуации (при применении общей системы налогообложения) налог на прибыль начисляется на разницу между выручкой от продажи и остаточной стоимостью объекта. В итоге получается, что первоначальная стоимость имущества уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль целиком: частично через амортизацию, а частично — путем уменьшения дохода от реализации.

Однако при «упрощенке», по мнению налоговиков, действует иной порядок. Возможность уменьшать выручку от реализации основного средства на остаточную стоимость главой 26.2 НК РФ не предусмотрена.

Чиновники этим пользуются и заявляют: уменьшать выручку на остаточную стоимость объекта «упрощенцы» не праве (письма Минфина России от 28.0109 № 03-11-06/2/9, от 18.0407 № 03-11-04/2/106).

Тем не менее, в судебной практике встречаются решения с иными выводами. Так, ФАС Дальневосточного округа признал решение инспекции неправомерным.

Судьи указали, что при реализации основных средств, приобретенных до применения УСН, полученные доходы от их реализации уменьшаются на сумму его остаточной стоимости, так как это предусмотрено статьей 268 НК РФ.

Таким образом, ситуация спорная и если вы захотите при продаже объекта уменьшить доход на его остаточную стоимость будьте готовы к тому, что свою позицию вам придется доказывать в суде. 32 501 32 501 32 501 32 501Популярное за неделю48 18010 423209 9307 57716 111

Амортизация при УСН «доходы минус расходы» в 2017 году

Актуально на 17 апреля 2017 Время для прочтения: 6 минут Прочитано: Сохранить статью Содержание Наша консультация посвящена амортизации при УСН «доходы минус расходы» в 2017 году.

Какими требованиями нужно руководствоваться при выборе такого объекта, а также на что обратить внимание.

Как правило, механизм отражения амортизации при расчете налогов зависит от выбранной фирмой (ИП) налоговой системы. При ведении деятельности на упрощенном режиме амортизация ОС при УСН «доходы минус расходы» позволяет заменять объекты, которые задействованы в производственном процессе и постепенно приходят в состояние изношенности. Таким образом, амортизация на УСН «доходы-расходы» подразумевает, что организация включает в общие затраты средства, которые направила на покупку и монтаж основных средств.

А это уменьшает налоговую базу по упрощёнке. Также см. «». Если говорить о том, входит ли амортизация в расходы при УСН, то для целей расчёта единого упрощенного налога такие фирмы амортизацию вообще не начисляют. Дело в том, что амортизация при УСН «доходы минус расходы» заключается в следующем: стоимость приобретенных либо созданных основных средств уменьшает налоговую базу с момента их введения в производственный процесс.

Речь идёт не только об ОС, но и нематериальных активах (подп.

1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Строго говоря, при УСН «доходы минус расходы» амортизация основных средств не имеет к этому спецрежиму никакого отношения.

Её учитывают только в бухучете.

То есть особенностей амортизации при УСН нет.

Чтобы понимать, включается ли амортизация в расходы при УСН, важно знать ключевой критерий: ОС и НМА закон должен признавать амортизируемым имуществом в контексте налога на прибыль компаний (п.

4 ст. 346.16 НК РФ). А как быть с остальным имуществом? Затраты на его покупку смело относите в материальные расходы на основании подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп.

3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Порядок отнесения амортизации в расходы при УСН в отношении основных средств регламентирует п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Он един для фирм и предпринимателей.

При чем эта норма актуальна и для амортизации НМА при УСН «доходы минус расходы». Налоговый кодекс учет амортизации при УСН «доходы минус расходы» допускает в равномерных долях каждый квартал налогового периода.

То есть, когда ввод ОС в работу имел место в конце года, затраты можно учесть за один раз. ПРИМЕР Если фирма на УСН ввела в эксплуатацию машину в декабре 2016 года, то и в расходы надо поставить её полностью в 4-м квартале 2016 года, поскольку это последний квартал налогового периода. Возможна и существует ли вообще ускоренная амортизация при УСН «доходы минус расходы»?

На наш взгляд, это противоречит особому порядку списания расходов, который установлен п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Также см. «». Общепринято, что амортизация автомобиля при УСН «доходы минус расходы» не имеет принципиальных особенностей.

В бухучете её начинают начислять со следующего месяца после ввода в эксплуатацию – постановки на учет в ГИБДД. Фирма на УСН вводит авто в производственный процесс отдельным приказом, которым также назначает срок его полезного использования для целей бухучета.

А для целей налогового учёта – затраты на покупку авто отражает в книге учёта доходов и расходов. Также см. «». Как быть при УСН «доходы минус расходы» с амортизацией автомобиля, который куплен для сдачи в аренду?

Всё просто: действует общий порядок. Стоимость можно начать сразу учитывать при расчёте налога. По аналогичным правилам происходит при УСН «доходы минус расходы» амортизация здания.

Его стоимость включают в расходы поквартально последними числами кварталов. В бухучете имущество, которое закон признаёт основным средством, переносит свою стоимость на затраты постепенно – в рамках начисления амортизации.

Также уточним: в силу закона фирмы на УСН обязаны вести бухучет в полном объеме (ч. 1 ст. 6 Закона <о бухучете˃ № 402-фз). поэтому здесь амортизацию начисляют по общим> В рамках этого учета упрощенец сам устанавливает, каким методом амортизировать имущество.

Этот способ фиксируют в учетной политике.

Что касается срока амортизации, то его фирма на УСН определяет сама и затем закрепляет приказом.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+