Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Другое - Как передать материалы подрядчиком заказчику использованные для ремонта

Как передать материалы подрядчиком заказчику использованные для ремонта

Передача подрядчику материалов


И.В. Артемова,главный бухгалтер, консультант В учреждениях здравоохранения нередко возникают ситуации, когда необходимо передать материальные ценности для производства работ подрядчику — сторонней организации. Чаще всего эта необходимость возникает при проведении текущего или капитального ремонта, реконструкции и строительства зданий и сооружений, монтаже инженерных коммуникаций, систем сигнализации и пожаротушения и прочего.

О том, как правильно организовать документооборот и учесть эти операции, расскажем в этой статье. Порядок передачи материалов, а также их учет зависят, прежде всего, от договора.

В частности, на строительство или реконструкцию здания, сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ заключается договор строительного подряда ( ст. 740 ГК РФ). В соответствии с ст.

740 Гражданского кодекса РФ подрядчик по договору строительного подряда обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену. Заключение договора казенные и бюджетные учреждения обязаны проводить в соответствии с требованиями Федерального закона о размещении заказов (далее — Закон № 94-ФЗ), Федерального закона о закупках (для автономных учреждений).

С 1 января 2014 года вступает в силу новый Федеральный закон «О федеральной контрактной системе» (далее — Закон № 44-ФЗ). и большинство закупок, связанных с основной уставной деятельностью учреждений, необходимо будет проводить согласно требованиям последнего.

При заключении договора строительного подряда обязанность по обеспечению строительства материалами несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик ( ст. 745 ГК РФ). Таким образом, обеспечение строительства материалами может осуществляться заказчиком, если это прямо предусмотрено в договоре.

Гражданский кодекс не регламентирует процесс передачи подрядчику материалов, принадлежащих заказчику, поэтому данный порядок должен быть предусмотрен договором.

Обеспечение строительства материалами

Материалы для строительства объекта могут предоставляться как подрядчиком, так и заказчиком.

А может ли инвестор строительства напрямую передать материалы подрядчику?Как документально оформить и отразить в учете данные операции?

На эти вопросы отвечает Александр Юрьевич ДЕМЕНТЬЕВ, генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт».Материалы предоставляет заказчик Согласно статье 745 Гражданского кодекса РФ обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями, оборудованием, несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.

В совокупности с требованиями статьи 713 Гражданского кодекса РФ, определяющей порядок использования подрядчиком материалов, полученных от заказчика, можно сделать следующий вывод: взаимоотношения по обеспечению строительства материалами могут возникнуть только между сторонами договора строительного подряда, то есть между заказчиком и подрядчиком. Заказчиком по договору строительного подряда в соответствии со статьей 52 Градостроительного кодекса РФ может быть застройщик или уполномоченный им специализированный заказчик. Если договор подряда заключен между генподрядчиком и субподрядчиком, то заказчиком по договору выступает генподрядчик, а подрядчиком — субподрядчик.ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕЕсли материалы предоставляет заказчик, то они, как правило, передаются подрядчику без перехода на них права собственности.

Заказчик передает материалы по накладной с пометкой «без оплаты» или по акту произвольной формы. В акте указывается наименование материалов, их количество и цена.

Цена, указанная в документах, в этом случае обычно определяет степень ответственности подрядчика за сохранность полученных материалов. Формы № КС-2 и № КС-3 должны быть заполнены таким образом, чтобы отразить данные о стоимости выполненных работ в соответствии с проектно-сметной документацией с учетом стоимости материалов, предоставленных заказчиком, и данные о стоимости объемов выполненных работ, подлежащих оплате подрядчику, без учета стоимости материалов, предоставленных заказчиком.

Для этого можно, например, дополнить формы № КС-2 и № КС-3 дополнительной строчкой «В том числе стоимость материалов, предоставленных заказчиком, не учтенная в цене договора строительного подряда и не подлежащая оплате».ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕВ учете заказчика данные материалы учитываются по балансовой стоимости на счете 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Для этого можно, например, дополнить формы № КС-2 и № КС-3 дополнительной строчкой

«В том числе стоимость материалов, предоставленных заказчиком, не учтенная в цене договора строительного подряда и не подлежащая оплате»

.ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕВ учете заказчика данные материалы учитываются по балансовой стоимости на счете 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». Передача материалов отражается проводкой:ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» КРЕДИТ 10 субсчет «Строительные материалы».

В учете подрядчика полученные материалы отражаются по дебету забалансового счета 003 «Материалы, принятые в переработку».

По мере расходования материалов подрядчик предоставляет заказчику отчет об использовании материалов по форме, определенной договоренностью сторон, и возвращает излишки. При списании материалов на основании отчета заказчик в учете списывает балансовую стоимость израсходованных материалов следующими записями:ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»или если такая передача осуществлялась от генподрядчика субподрядчику -ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». У организации-подрядчика списание данных материалов отражается по кредиту забалансового счета 003 «Материалы, принятые в переработку».

Если материалы передаются сторонами по цепочке: от заказчика генподрядчику, а от генподрядчика субподрядчику, — то в учете заказчика данные материалы отражаются, как было указано выше. Генподрядчик учитывает материалы на забалансовом счете 003, а при передаче материалов субподрядчику кредитует этот счет на основании документов, подтверждающих такую передачу (накладная, акт). Субподрядчик приходует полученные от генподрядчика материалы на забалансовый счет 003, а после их расходования на нужды строительства представляет генподрядчику отчет об использовании.

Генподрядчик в свою очередь представляет отчет об использовании материалов заказчику.Материалы предоставляет инвесторЕсли инвестор, передающий материалы, не является застройщиком, то он не может участвовать в рассмотренной выше цепочке по передаче материалов для строительства, поскольку не является стороной договора строительного подряда.

Материалы он может внести только в качестве инвестиций в счет суммы, подлежащей передаче застройщику по инвестиционному договору.

Такая передача, по мнению многих специалистов и судебных инстанций, носит инвестиционный характер и соответственно не облагается НДС у застройщика согласно статье 39 Налогового кодекса РФ. Но, по мнению автора, этот вопрос достаточно спорный, подлежащий решению в каждой конкретной ситуации.

Однако в любом случае право собственности на эти материалы переходит к застройщику. Далее, если застройщик передает эти материалы подрядчику для выполнения работ, то он действует в порядке, рассмотренном выше. Если же под инвестором понимается застройщик, а под заказчиком-застройщиком — специализированный заказчик, привлеченный застройщиком, который одновременно является генподрядчиком, то ситуация меняется.

По мнению автора, поручение одному лицу одновременно выполнять функции заказчика и генподрядчика нарушает требования градостроительных процедур в части возможности осуществления функций строительного контроля (ст. 53 Градостроительного кодекса РФ), когда одно и то же лицо начинает осуществлять строительный контроль и как лицо, выполняющее строительные работы, и как уполномоченный застройщиком заказчик. Получается, что внешний контроль отсутствует либо его должен осуществлять сам застройщик, что нивелирует выполнение привлеченным заказчиком своих функций, для которых он был привлечен как заказчик.

В этом случае привлеченный заказчик становится для застройщика генподрядчиком, а застройщик — заказчиком по договору подряда. Движение материалов в такой ситуации осуществляется так же, как было указано выше.

Источник: Журнал : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

Учет давальческого сырья в схеме «Заказчик – Подрядчик – Субподрядчик»

Если договором прямо не предусмотрено иное, то подрядчик имеет право привлечь к выполнению работ соисполнителя (субподрядчика), даже не ставя в известность об этом заказчика (п.

1 ст. 706 ГК РФ). Заказчик и субподрядчик не вправе предъявлять друг другу требования, связанные с нарушением договоров, заключенных каждым из них с генеральным подрядчиком (п. 3 ст. 706 ГК РФ). И работы могут выполняться как иждивением подрядчика (из его собственных материалов), так и из материалов заказчика (ст. 704 ГК РФ). В последнем случае речь идет о давальческих материалах.

В теории заказчик и субподрядчик могут друг друга и не знать, а общаться только через генерального подрядчика. И никто не может запретить последнему, то бишь генподрядчику, какую-то часть материалов (а то и полностью), полученных им от заказчика в переработку, передать также на давальческой основе субподрядчику.
И никто не может запретить последнему, то бишь генподрядчику, какую-то часть материалов (а то и полностью), полученных им от заказчика в переработку, передать также на давальческой основе субподрядчику. Заказчика в этой ситуации можно смело обозвать «давальцем», генподрядчика — «переработчиком» (или «генпереработчиком», а субподрядчика, который непосредственно и будет изготавливать из полученных материалов какую-то вещь (продукцию) — «субпереработчиком».

Пусть и несколько коряво, но, по сути, верно. Почему придумана такая, не совсем простая схема, как говаривал дед Щукарь* — покрыто неизвестным мраком. Значит, были свои причины. Право собственности на материалы от заказчика (давальца) (назовем его ООО «Альфа») к генподрядчику (переработчику) (ООО «Бета»), а от того к субподрядчику (субпереработчику) (ООО «Гамма») не переходит.

Таким образом, при передаче материалов (предположим, на 100 тыс. руб.) представителем ООО «Альфа» сотруднику ООО «Бета», они с баланса ООО «Альфа» не списываются.Поступление в бухгалтерию ООО «Альфа» первичных учетных документов, подтверждающих эту передачу, должно отразиться записью: Дебет счета 10-7 Кредит счета 10-1 (или 10-8) — 100 000 руб.

Комплект документов, по нашему мнению, как минимум, должен содержать:

  1. доверенность ООО «Бета» на право получения его сотрудником этих материалов;
  2. подписанную уполномоченными лицами сторон договора накладную (например, по форме М-15), подтверждающую их передачу.

Может еще быть и транспортная накладная, подтверждающая факт перевозки материалов и понесенные на нее затраты, и другие документы.Бухгалтерия ООО «Бета», соответственно, получив свои экземпляры документов, то есть хотя бы накладную, сделает проводку: Дебет счета 003 — 100 000 руб. Далее уже представители ООО «Бета» и «Гамма» на основании аналогичного пакета документов произведут приемо-передачу этих материалов.Проводка у ООО «Бета»: Кредит счета 003 — 100 000 руб.У ООО «Гамма»: Дебет счета 003 — 100 000 руб.

Далее ООО «Гамма» из полученных материалов начнет производить продукцию, необходимую для ООО «Альфа» — это фактически. А формально, согласно заключенному договору, для своего давальца (заказчика), то есть ООО «Бета». Понесенные на производство продукции затраты (допустим, в сумме 50 тыс.

руб.) будут отражены проводками: Дебет счета 20 Кредит счетов 70, 69, 60, 25 и др. — 50 000 руб. После того, как продукция будет произведена, ООО «Гамма» должно передать ее своему давальцу (заказчику), то есть ООО «Бета».

Допустим, что согласно договору стоимость переработки материалов (изготовление продукции) установлена в размере 70 тыс.

руб. плюс 14 тыс. руб. налога на добавленную стоимость. При передаче изготовленной продукции бухгалтерия ООО «Гамма» на основании поступивших документов сделает записи: Дебет счета 62 Кредит счета 90-1 — 84 000 руб.

— передана продукция заказчику; Дебет счета 90-3 Кредит счета 68-02 — 14 000 руб. — НДС по изготовленной продукции; Дебет счета 90-2 Кредит счета 20 — 50 000 руб. — списаны затраты на изготовление продукции; Кредит счета 003 — 100 000 руб.

— списана стоимость давальческих материалов.

Этот пакет документов должен в себя включать, как минимум:

  1. счет-фактуру;
  2. отчет об использовании материалов.
  3. акт приема-передачи продукции (например, по форме М-11);

Форма отчета переработчика об использовании полученных материалов не была в свое время установлена альбомами унифицированных форм первичных учетных документов. В отчете достаточно указать (в количественном выражении):

  1. количество израсходованных материалов;
  2. остаток материалов на конец отчетного периода.
  3. остаток полученных от заказчика материалов на начало отчетного периода;
  4. количество полученных в этом периоде материалов;

Кроме того, сотрудникам производственных служб давальца, контролирующим расходование материалов на изготовление продукции, необходимо подтвердить реальность списания давальческих материалов на производство продукции, соответствие их расхода установленным нормам, включая технологические потери и безвозвратные расходы. Будет ли это просто визирование отчета переработчика об использовании материалов, либо составление отдельного документа — решать руководству давальца.Бухгалтерия ООО «Бета» получив свой пакет документов, примет результат выполненных работ по изготовлению продукции проводками: Дебет счета 20 Кредит счета 60 — 70 000 руб.

— приняты затраты по изготовлению продукции из давальческих материалов; Дебет счета 19 Кредит счета 60 — 14 000 руб. — НДС, предъявленный изготовителем продукции; Дебет счета 68-02 Кредит счета 19 — 14 000 руб. — предъявленный НДС принят к вычету; Дебет счета 003 — 100 000 руб. — материалы, использованные при изготовлении продукции.

— материалы, использованные при изготовлении продукции.

Далее эта продукция передается ООО «Альфа», первоначальному, так сказать, заказчику. Допустим, стоимость продукции (затрат на ее изготовление) договором установлена равной 96 000 руб., в том числе НДС 16 000 руб.ООО «Бета» должно уже от своего имени оформить отчет об использовании материалов (то есть переписать полученный от ООО «Гамма»), подготовить акт приема-передачи продукции и выставить счет-фактуру.Проводки будут следующими: Дебет счета 62 Кредит счета 90-1 — 96 000 руб.

— передана продукция заказчику; Дебет счета 90-3 Кредит счета 68-02 — 16 000 руб. — НДС от передачи продукции; Дебет счета 90-2 Кредит счета 20 — 70 000 руб.

— списаны затраты на изготовление продукции; Кредит счета 003 — 100 000 руб. — списана стоимость израсходованных давальческих материалов.Бухгалтерия ООО «Альфа» отразит поступление продукции проводками: Дебет счета 20 Кредит счета 60 — 80 000 руб.

— приняты затраты на изготовление продукции; Дебет счета 19 Кредит счета 60 — 16 000 руб. — НДС по затратам на изготовление продукции; Дебет счета 68-02 Кредит счета 19 — 16 000 руб. — предъявленный НДС принят к вычету; Дебет счета 20 Кредит счета 10-7 — 100 000 руб.

— списаны материалы, затраченные на изготовление продукции; Дебет счета 43 Кредит счета 20 — 180 000 руб.

— принята к учету готовая продукция. Если из цепочки исключить ООО «Бета», которое свой вклад в производственный процесс внесло только переоформлением документов ООО «Гамма» на своё имя, то для заказчика продукция обошлась бы на 10 тыс. руб. дешевле. Но, все участники сделки против именно такой схемы не возражают.

Рекомендуем прочесть:  Где узнать марку старлайн

*Для современной молодежи (тех, кому меньше сорока) — персонаж романа М.

А. Шолохова «Поднятая целина». Кстати, рекомендую к прочтению. «» :

  1. , независимый эксперт по методологии бухгалтерского учета и налогообложения

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Передача подрядчику материалов и оборудования, не требующего монтажа: бухучет и документальное оформление

Анонсы 9 ноября 2021 Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ».

Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

24 ноября 2021 Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

2 ноября 2009 Оборудование, не требующее монтажа, и материалы, являющиеся собственностью заказчика, передаются подрядчику для достройки объекта незавершенного строительства. В каком порядке осуществляются бухгалтерский учет и документальное оформление таких операций, разъясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Т.

Никифорова и В. Горностаев.С позиций документального оформления и бухгалтерского учета операций анализируется ситуация, когда для достройки объекта незавершенного строительства подрядчику передаются оборудование и материалы, являющиеся собственностью заказчика.В соответствии со ст. 740 ГК РФ подрядчик по договору строительного подряда обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Согласно п. 1 ст. 745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами (в том числе деталями и конструкциями) или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик. Иными словами, договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительства материалами и оборудованием осуществляет заказчик. В рассматриваемой ситуации как оборудование, не требующее монтажа, так и материалы приобретает заказчик.

К оборудованию, не требующему монтажа, относится оборудование, которое не требует для ввода его в действие предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты.

Это локомотивы, вагоны, тракторы, сельскохозяйственные машины, строительные и дорожные машины, автомобили, морские и речные суда, двигатели, приборы и т.п. Если оборудование, не требующее монтажа, приобретается заказчиком, то бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляется только заказчиком. В бухгалтерском учете расходы по формированию стоимости такого оборудования формируются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

В отличие от учета оборудования, требующего монтажа, счет 07 «Оборудование к установке» при этом не используется. Согласно п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, машины и оборудование, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства, строительные механизмы и т.п.), а также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) в соответствии с установленными технологическими и иными требованиями, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств. В рассматриваемой ситуации право собственности на передаваемое подрядчику оборудование остается у заказчика, следовательно, в учете заказчика стоимость такого оборудования списанию со счета 08 не подлежит.

Необходимо отметить, что оборудование, не требующее монтажа, как правило, устанавливается на законченный строительством объект. Передача подрядной организации оборудования, не требующего монтажа, оформляется актом приема-передачи, составленным в свободной форме. В качестве такого документа можно использовать форму N ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж», утвержденную Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 .

Форму используемого акта (или разработанного самостоятельно организацией документа) рекомендуется утвердить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п.

4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» ).

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке. Согласно ст. 714 ГК РФ подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленных заказчиком материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда. Отсюда следует, что до момента списания полученных от заказчика материалов подрядчик несет за них ответственность.

Оборудование, приемка в эксплуатацию которого оформлена в установленном порядке, зачисляется в состав основных средств (п. 3.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций ; п.

4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» ). Если в соответствии с условиями договора подряда право собственности на материалы остается у заказчика, то передача материалов производится на давальческой основе. Это означает, что реализации имущества не происходит (право собственности на материальные ценности остается у заказчика), следовательно, такая операция не подпадает под действие пп.

1 п. 1 ст. 146 НК РФ и не является самостоятельным объектом .

При отгрузке материалов заказчик выписывает в двух экземплярах Накладную на отпуск материалов на сторону по форме N М-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а , с пометкой «Давальческие материалы». Форма N М-15 применяется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов.

Ее выписывает работник структурного подразделения на основании договора на переработку давальческого сырья и предъявления получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр остается на складе заказчика как основание для отпуска материалов, второй — передается представителю подрядчика.

Первый экземпляр остается на складе заказчика как основание для отпуска материалов, второй — передается представителю подрядчика.

В графе «Основание» делается запись «На давальческих условиях по договору от_ N_». В рассматриваемом случае право собственности на материалы остается у заказчика, поэтому учитываться они будут на балансе заказчика, а их передачу в учете можно отразить следующей записью: ДЕБЕТ 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» КРЕДИТ 10-8 «Строительные материалы» — переданы материалы подрядчику для переработки на давальческой основе. В соответствии с п. 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению все расходы на строительство основного средства собираются на счете 08, для этого к нему может быть открыт субсчет «Строительство объектов основных средств». Таким образом, после принятия работ от подрядчика в учете необходимо сделать запись: ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10-7 — стоимость израсходованных строительных материалов включена в первоначальную стоимость построенного объекта.

При передаче выполненных работ подрядчиком заполняется форма N КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 , и составляется отчет об использовании переданных материалов (п.

1 ст. 713 Гражданского кодекса РФ).

Поскольку унифицированная форма для такого отчета не утверждена законодателем, он может быть составлен в произвольной форме. При этом нужно соблюдать требования к реквизитам, предусмотренные п.

2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Как указывается в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций в разъяснениях к применению счета 10 «Материалы», на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство работ.

В данном случае при составлении подрядчиком формы N КС-2 для отражения использованных давальческих материалов заполняется отдельный раздел «Материалы заказчика» с указанием их стоимости. В окончательную сумму выполненных работ стоимость израсходованных давальческих материалов не включается, что отражается записью «За минусом материалов заказчика». Ситуация, когда условие о передаче материалов на давальческой основе в договоре подряда не предусмотрено, может быть расценена как безвозмездная передача, что чревато отрицательными последствиями.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ эта операция является объектом налогообложения по НДС. При этом в соответствии со статьями 168 и 171 НК РФ получатель данных материалов не будет иметь права на налоговый вычет, поскольку отсутствует факт оплаты.

составления и передачи счета-фактуры подрядчику. При исчислении налога на прибыль организаций предписывается включать стоимость безвозмездно полученного имущества, работ или услуг в состав внереализационных доходов (п.

8 ст. 250 НК РФ). В силу же п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) налогооблагаемую прибыль не уменьшает. Вместе с тем, если исходить из норм ст.

254 НК РФ, при реализации безвозмездно полученного имущества, стоимость которого включена во внереализационные доходы, соответствующая сумма не включается в состав материальных затрат (поскольку отсутствует сам факт несения затрат), что приводит к повторному увеличению налогооблагаемой прибыли одаряемой организации.

Таким образом, налицо двойное .

Кроме того, имеются противоречия в толковании безвозмездной передачи товаров, работ или услуг налоговым и гражданским законодательством. По нашему мнению, целесообразно, в случае если условие о передаче материалов на давальческой основе в договоре подряда отсутствует, заключить соответствующее дополнительное соглашение.

В. Горностаев Статья опубликована в журнале»Налоговая политика и практика» N 7 июль 2009 года. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина России от 13 окт.

2003 г. N 91н (с изм.). Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: постановление Госкомстата России от 21 янв.

2003 г. N 7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: приказ Минфина России от 06 окт. 2008 г. N 106н (с изм.). Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: письмо Минфина России от 30 дек. 1993 г. N 160. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30 марта 2001 г.
1993 г. N 160. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (с изм.). Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве: постановление Госкомстата России от 30 окт.

1997 г. N 71а. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: приказ Минфина России от 28 дек. 2001 г. N 119н (с изм.). План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: приказ Минфина России от 31 окт. 2000 г. N 94н (с изм.). Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ: постановление Госкомстата России от 11 нояб.

1999 г. N 100. Источник: © ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года.

Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ. Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д.

1, стр. 77, . 8-800-200-88-88 (бесплатный междугородный звонок) Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб.

3136), . Реклама на портале. Если вы заметили опечатку в тексте,выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Оформляем передачу материалов на давальческой основе

Важное 07 декабря 2009 г. 18:23 Компания Организация учитывает строительные материалы на счете . Ей передаются материалы на давальческой основе подрядчику, осуществляющему строительные работы.

Как организации отразить это в бухгалтерском учете? Согласно ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

При этом договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик ( ГК РФ). Отметим, что передача материалов подрядчику в переработку подразумевает, что право собственности на них остается за Вашей организацией (п. 1 ст. 220, ГК РФ). Для целей бухгалтерского учета материалы, переданные организацией для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты их стоимости и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ (изготовленной продукции), определены как давальческие материалы (п.

156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания)). В момент передачи материалов Ваша организация должна оформить накладную на отпуск материалов на сторону по форме N М-15, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а, с пометкой «давальческие материалы».

Поскольку при передаче своих материалов подрядчику для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческих право собственности на них не переходит к подрядчику, стоимость таких материалов организация с баланса не списывает, а учитывает на счете , субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». На это указывается и в п. 157 Методических указаний. Подрядчик обязан использовать предоставленные Вашей организацией материалы экономно и расчетливо.

После окончания работы он обязан представить отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия Вашей организации уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у него неиспользованного материала ( ГК РФ).

Поскольку унифицированная форма отчета не утверждена, стороны могут согласовать ее при заключении договора подряда либо подрядчик разрабатывает ее самостоятельно. При этом нужно соблюдать требования к реквизитам, установленные п.

2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Передача подрядчиком выполненных работ Вашей организации оформляется Актом выполненных работ по форме N КС-2 и справкой по форме N КС-3, утвержденным постановлением Росстата от 11.11.1999 N 100

«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ»

. Отметим, что порядок отражения в формах N КС-2 и N КС-3 стоимости давальческих материалов данным документом не регламентируется.

На практике строительные организации при использовании давальческих материалов в Акт выполненных работ по форме N КС-2 включают отдельный справочный раздел «Материалы заказчика» с указанием их стоимости.

Этот раздел заполняется на основании отчета об израсходованных материалах заказчика (давальческих материалов). В окончательную сумму по акту стоимость израсходованных давальческих материалов не включается. Справка по форме N КС-3 заполняется без учета стоимости материалов генподрядчика.

В форме N КС-3 перечень и стоимость давальческих материалов не приводится.

Таким образом, Ваша организация в течение всего времени осуществления подрядчиком строительных работ учитывает переданные в переработку материалы на субсчете «Материалы, переданные в переработку на сторону».

По окончании работ на основании отчета подрядчика и Акта выполненных работ по форме N КС-2 затраты на переработку и стоимость материалов относятся на счета учета затрат (08 «Вложения во «, и т.п.). Таким образом, в бухгалтерском учете у Вашей организации операции передачи и списания материалов отражаются следующими записями: Дебет , субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит , субсчет «Строительные материалы» — переданы материалы в переработку подрядчику (основание — накладная по форме N М-15); Дебет , , и т.д.

Кредит , субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» — списаны материалы на изготовление готовой продукции (основание — отчет подрядчика и Акт выполненных работ по форме N КС-2). Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга Макаренко Елена Ответ проверил: Рецензент службы Правового консалтинга профессиональный Мягкова Светлана 10 ноября 2009 г. Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Передача строительных материалов субподрядчику

Важное 03 сентября 2004 г. 00:39 Для выполнения строительных и специализированных работ, например для установки лифтов или сантехнического оборудования, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков).

В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (или просто основного подрядчика, если не получает вознаграждения от субподрядчиков). Согласно ГК РФ генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а перед субподрядчиком — ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда. По отношению к субподрядчику генеральный подрядчик выполняет функции заказчика.

Договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.

Статье 713 Гражданского Кодекса РФ определено, что подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала. Право собственности на передаваемые в переработку материалы остается у заказчика ( ГК РФ). В этом случае материалы должны учитываться как давальческое сырье.

Давальческими считаются те материалы, которые принимаются без оплаты их стоимости и подлежат переработке. В данном случае материалы могут учитываться следующим образом: · Материалы переданы заказчиком подрядчику без перехода права собственности, что должно быть закреплено договором; · Подрядчик занимается переработкой материала, в результате чего из строительных материалов заказчика образуется готовое здание или его часть; · Право собственности на строительные работы переходит от подрядчика к заказчику за исключением собственности на материалы, переданные заказчиком подрядчику, что должно быть закреплено договором. Передача строительных материалов должна оформляться соответствующими накладными, со ссылкой о передаче на давальческую переработку.

Субподрядная организация составляет отчет об израсходованных материалах.

Остаток неиспользованных материалов субподрядная организация либо возвращает генподрядчику, либо уменьшает на их стоимость размер платежа за выполненные работы, так как получает на данные материалы право собственности. Поскольку операции по реализации строительных материалов не происходит, у заказчика не возникает дополнительных объектов налогообложения.

Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете генподрядчика и субподрядчика при передаче давальческих материалов субподрядчику и расчеты по налогу на добавленную стоимость по этим материалам. Методическими указаниями по учету материально – производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года № 119н (далее – Методические указания) дано определение, что давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции. Аналитический учет давальческих материалов у субподрядчика ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

В соответствии с пунктом 157 Методических указаний, организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете). У субподрядчика давальческие материалы учитываются на забалансовом счете «Материалы, принятые в переработку».

Заказчик, передающий материалы в переработку, учитывает их в течение всего времени строительства на субсчете «Материалы, переданные в переработку на сторону».

По окончании строительства затраты на переработку и стоимость материалов относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта строительства у заказчика, либо на строительных работ генерального подрядчика. При этом генеральным подрядчиком производятся следующие записи: Д-т К-т – отражено приобретение материалов, планируемых в дальнейшем передать организации-подрядчику на давальческих условиях; Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т – отражен НДС со стоимости приобретенных материалов; Д-т К-т – оплачена задолженность перед поставщиком материалов; Д-т , субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» – предъявлен к вычету НДС по приобретенным, принятым на учет и оплаченным материалам; Д-т 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» К-т 10-1 «Сырье и материалы» – списана учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку; Д-т К-т – отражена стоимость субподрядных работ по строительству (за минусом НДС), принятых к оплате (то есть без стоимости давальческих материалов); Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т – отражен НДС от стоимости строительных работ по переработке материалов; не переходящих в собственность субподрядчика. Д-т К-т 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» – списана учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку (не переходящие в собственность субподрядчика), при приемке готового объекта строительства.

Д-т 10-6 субсчет «Прочие материалы» К-т 10-7 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» – отражена стоимость возвращенных материалов, полученных от подрядчика.

Д-т 10-1 «Сырье и материалы» К-т 10-6 субсчет «Прочие материалы» – отражена стоимость возвращенных материалов, полученных от подрядчика, которые можно использовать при проведении следующих строительных работ.

Как следует из записей, передача материалов в переработку не рассматривается как их реализация. Пример.1. Организация, являющаяся генподрядчиком, привлекла для выполнения работ субподрядную организацию, договором было установлено, что строительные материалы предоставляет генподрядчик. Генеральный подрядчик приобрел у поставщика строительные материалы на сумму 118 000 руб.

(в т. ч. НДС 18% — 18 000 руб.) и передает их субподрядчику. В учете генподрядчика данные хозяйственные операции находят следующее отражение: Д-т 10-1 К-т 60 – 100 000 руб.

– приобретены сырье и материалы, планируемые в дальнейшем передать подрядчику на давальческих условиях (без учета НДС); Д-т 19 К-т 60 – 18 000 руб. – НДС со стоимости приобретенных сырья и материалов; Д-т 60 К-т 51 – 118 000 руб.

– погашена задолженность перед поставщиком материалов; Д-т 68 К-т 19 – 18 000 руб. – зачтена сумма НДС по оплаченным и полученным материалам; Д-т 10-7 К-т 10-1 – 100 000 руб. – отражена стоимость сырья и материалов, переданных в переработку.

Условия применения вычетов установлены пунктами и НК РФ и 1 НК РФ: · материалы должны быть приняты к учету и использоваться в налогооблагаемой деятельности; · произведена оплата предъявленных сумм налога; · в наличии имеется счет – фактура с выделенной суммой НДС. Особенностями применения вычетов является то, что налоговые органы полагают, что они не могут применяться до момента возникновения сумм налога к уплате в бюджет, при этом они, отстаивая данную точку зрения, неизменно проигрывают в суде. Это следует из определения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, установленного НК РФ.

А строительным организациям приходится расходовать много средств на приобретение материалов, услуг, товаров.

Если строительная организация получит аванс (предоплату на подрядные работы) у нее в соответствии со НК РФ уже возникает обязанность уплатить НДС. Тогда в периоде получения авансов она может сразу применить вычет по налогу за приобретенные и оплаченные товары, работы, услуги. Для применения вычетов по НДС, не важно, по какому объекту возникает обязанность по уплате НДС.

Например, организация ведет строительство нескольких объектов и один из них принят к учету для собственного потребления. У организации возникает обязанность начислить НДС на стоимость выполненных работ и заплатить его в бюджет. В этом же периоде правомерно применить вычет налога по затратам на любой объект, по которому данная организация является подрядчиком.

Строительная субподрядная организация, принимающая материалы в переработку, должна вести их учет следующим образом: Д-т – отражается стоимость материалов, принятых в переработку; Д-т К-т , , , , , и др.

– отражаются затраты по переработке сырья и материалов; Д-т 90-2 «Себестоимость продаж» К-т – списываются затраты по передаче готовой продукции заказчику; Д-т К-т 90-1 «Выручка» – отражается выручка от выполнения работ по переработке (без учета стоимости материалов, полученных на давальческих условиях); Д-т 90-3 «Налог на добавленную стоимость» К-т 68-2 «Расчеты по НДС» – отражена задолженность по НДС от выручки; Д-т 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т – определен финансовый результат; Д-т К-т 68-4 «Расчеты по налогу на прибыль» – отражен ; Д-т К-т – отражено погашение дебиторской задолженности за услуги, связанные с переработкой материала. К-т – списана стоимость сырья и материалов, принятых в переработку; Пример № 2. Строительная организация-субподрядчик получила от генерального подрядчика (заказчика) давальческие строительные материалы на сумму 118 000 руб.

(в т. ч. НДС 18% – 18 000 руб.) и использует их в ходе проведения строительных работ. Согласованная между сторонами стоимость работ равна 35 400 руб.

(в т.ч. НДС 18% – 5 400 руб.). Прием материалов оформляется приходным ордером (форма № М-4) с пометкой, что материалы поступили в организацию на давальческих условиях.

В учете организации-субподрядчика производятся следующие записи: Д-т – 100 000 руб.

– отражена стоимость материалов, принятых от заказчика; Д-т 20 К-т 70 , 69 и т.д. – 20 000 руб. – отражены затраты по оказанию услуг по строительству объекта; Д-т 62 К-т 90-1– 35 400 руб.

– отражена согласованная сторонами стоимость услуг по строительству объекта (включая сумму НДС); Д-т 90-2 К-т 68-2– 5 400 руб.

– отражен НДС со стоимости оказанных услуг; Д-т 90-2 К-т 20 – 20 000 руб. – отражено списание на реализацию фактических затрат, связанных с оказанием услуг заказчику; Д-т 51 К-т 62 – 35 400 руб. – отражена фактическая оплата заказчиком стоимости оказанных услуг; К-т – 100 000 руб.

– отражено списание стоимости давальческих материалов при передаче готового объекта заказчику.

Таким образом, учет операций, связанных с договором на переработку давальческих материалов у подрядчика ведется на забалансовом счете без применения двойной записи до момента принятия строительных работ заказчиком (передачи готовой продукции). Аналитический учет сырья и материалов на данном счете осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах (пункт 156 Методических указаний).

Обращаем Ваше внимание Если генеральный подрядчик реализует строительные материалы субподрядчику по отдельному договору (передает право собственности на материал) то в учете генподрядчика передача материалов отражается так: Д- т 62/субсчет «Расчеты за ТМЦ» К — т 91/субсчет «Прочие доходы» — отражена поставка материалов по договорным ценам; Д — т 91/субсчет «Прочие расходы» К – т 10 — списана покупная стоимость стройматериалов (без НДС); Д — т 91/субсчет «Прочие расходы» К — т 68/субсчет «Расчеты по НДС» – отражен НДС по реализованным материалам; Д — т 91/субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» К — т 99 — учтена прибыль от реализации материалов; Д — т 60/субсчет « Расчеты с субподрядчиком» К — т 62/субсчет «Расчеты за ТМЦ» — зачтена задолженность субподрядчика за материалы.

Пример 3. Организация, являющаяся генподрядчиком, привлекла для выполнения работ субподрядную организацию. В соответствии с отдельным договором строительные материалы в январе 2004 года поставил генподрядчик на сумму 118 000 руб.

(в т. ч. НДС 18% — 18 000 руб.). При этом себестоимость материалов у генподрядчика составляет 90 тыс. руб. По договору субподряда подрядчик в апреле 2004 года выполнил работы на 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб., а генподрядчик засчитал в стоимости работ стоимость поставленных субподрядчику материалов.

В учете генподрядчика данные хозяйственные операции находят следующее отражение: Январь 2004 года Д — т 62 К — т 91 – 118 000 руб.

— отражена поставка материалов по договорным ценам; Д — т 91 К — т 10 – 90 000 — списана покупная стоимость стройматериалов (без НДС); Д – т 91 К — т 68 – 18 000 — отражен НДС по реализованным материалам; Д — т 91 К — т 99 — 10 000 – отражена прибыль от реализации материалов; Апрель 2004 года Д – т 20 К – т 60 1 000 000 – отражена стоимость работ выполненных субподрядчиком; Д — т 19 К — т 60 180 000 — отражен НДС по выполненным работам; Д — т 60 К — 62 — 118 000 — зачтена задолженность субподрядчика за материалы; Д – т 68 К — т 19 18 000 НДС по выполненным и оплаченным работам принят к вычету. В апреле 2004 года генподрядчик и субподрядчик составили акт о взаимозачете встречной задолженности.

И только после проведенного зачета взаимных требований генподрядчик имеет право применить вычет по выполненным работам. В отличие от бартерных операций (условия мены в которых, предусмотрены договором), взаимозачет производится при наличии взаимной задолженности и в соответствии с НК РФ считается оплатой.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+