Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Бухгалтерский учет - Безвозмездное пожертвование ос по квд 2 проводки

Безвозмездное пожертвование ос по квд 2 проводки

Учет безвозмездно полученных основных средств на примерах + таблица с правильными проводками


» » » » 22.08.2019 Один из способов – безвозмездно по договору дарения. Принятие к учету такого актива выполняется по рыночной стоимости.

НДС по нему возместить не получится даже при предъявлении счета-фактуры поставщиком.

В статье разберем особенности бухгалтерского учета и проводки, которыми нужно отражать получение в дар актива в виде объекта ОС. При поступлении безвозмездно имущества необходимо убедиться, что данный объект действительно можно оприходовать как основное средство. Следует проверить одновременное выполнение трех условий:

  • Применение в деятельности, цель которой – получение экономической выгоды.
  • Полученный актив не будет перепродаваться в ближайший году.
  • Долгосрочное применение – сроком свыше одного года.

Рассматриваемый метод приобретения основного средства избавляет получателя от уплаты стоимости актива поставщику.

Процедура приема-передачи в дар регулируется соглашением дарения, который подписывают две стороны – первая именуется дарителем, вторая — одаряемым. При этом даритель по договорному соглашению имеет обязанность передать актив второй стороне, которая, в свою очередь, никаких обязательств не несет. Одаряемый вправе согласиться или отказаться от подарка.

Как правило, сделка по дарению применяется для передачи активов учредителями организации. Но также может встретиться и между иными лицами. Тип источника дарения ОС влияет на бухгалтерский учет и тип отражаемых проводок.

Если фирмой безвозмездно получен актив, то, прежде всего, определяется возможность его учета в виде амортизируемого основного средства.

Если такое возможно, то есть соблюдаются три перечисленных выше условия, то возникает следующий вопрос – какую сумму принимать за данного имущества.

Важно! Если цена на основное средство в текущем рыночном значении находится в пределах лимита — стоимость менее 40 тыс.руб. (компания его устанавливается самостоятельно в пределах 40т.р.), то актив можно отнести к МПЗ без обязательности амортизационных начислений.

Оприходование безвозмездно поступившего актива выполняется по рыночной стоимости, определяемой на настоящий момент.

Этот стоимостный показатель нужно вычислять на день принятия к учету подаренного объекта в виде вложения во внеоборотные активы. Что понимается под рыночной текущей стоимостью безвозмездно полученного основного средства по мнению закона? Согласно официальному определению, это та сумма денег, которую можно выручить при реализации принятого основного средства в день его оприходования.

определяет порядок определения данного показателя.

Согласно третьем абзацу указанного пункта, при установлении рыночной стоимости можно:

  1. анализировать показатели статистики – почерпнуть их можно в Росстате, инспекциях, СМИ, спецлитературе, данную информацию также возможно документально подтвердить;
  2. применять сведении о ценах на схожие объекты основных средств — такую информацию можно подтвердить бумагами от производителей;
  3. прибегнуть к услугам экспертов, оценщиков, которые после осмотра основного средства определяют его стоимость и пишут заключение.

Важно! Вычисленный стоимостный показатель в виде рыночной цены нужно обязательно подкрепить бумажным подтверждением. Первоначальную стоимость безвозмездно полученного актива могут формировать следующие составляющие:

  • Транспортные траты.
  • Рыночная цена.
  • Траты на монтаж, наладку и сборку.
  • Оплата услуг экспертов и прочих консультантов.
  • Оплата получения статистической информации для оценки стоимости ОС.

Сумма всех перечисленных показателей показывают ту стоимость, по которой нужно оприходовать безвозмездно полученные основные средства.

При безвозмездно передаче основного средства ОС нужно готовить следующие документы:

  • Акт приема-передачи – подтверждает факт передачи основного средства организации безвозмездно. Оформляется, как правило, с применением типовых форм: , – для групповых активов, – для иных одиночных основных средств.
  • Договор дарения – определяет сроки и условия приема-передачи ОС, при этом указывается безвозмездность сделки.

Бухгалтер на основании передаточного акта отражает в бухгалтерском учете необходимые записи – проводки. Безвозмездное получение основного средства отражается записью на бухгалтерских счетах при наличии передаточного бланка акта и бумаги, свидетельствующей о рыночной цене актива.

Все поступающие на предприятия основные средства приходуются на 01 счет. Дебет показывает стоимость имеющихся на балансе объектов, кредит — стоимость выбывающих ОС.

Сумма всех трат по приобретению актива собирается на промежуточном счете 08, где отражаются все вложения в объект, после чего одной проводкой переносится в дебет 01 счета. В зависимости от вида затрат счет 08 по дебету корреспондирует с кредитом соответствующих счетов бухгалтерского учета:

  • 83 – применяется, когда ОС дарит учредитель общества;
  • 20, 44, 69, 70 и т.д. – для учета трат по доставке, монтажу, выполненными своими силами.
  • 98 – применяется, когда ОС дарит иное лицо, отличное от учредителя;
  • 60 или 76 – используются для учета трат на доставку, сборку, монтаж, консультационные услуги;

Объекты основных средств, полученные безвозмездно, приходуются разными проводкам в зависимости от источника дарения:

  1. актив учитывается в составе добавочного капитала на счете 83, если он получен от учредителя общества;

актив включается в число будущих доходов на 98 счет, если он поступил от любого иного лица.

Важно! В процессе эксплуатации и проведения амортизационных отчислений по используемому основному средству его стоимость последовательно относится в текущие доходы с 98-го счета на 91-й. Бухгалтерские проводки по безвозмездном получении основных средств от учредителя общества: Операция Дебет Кредит От учредителя получен безвозмездно объект ОС – проводка выполняется на величину рыночной цены, документально подтвержденной 08 83 Отражен учет иных трат по приобретению актива (доставка, сборка, услуги консультантов, экспертов) 08 60 Учтены расходы по получению ОС на доставку, монтаж, наладку, пуск, произведенные собственными силами 08 20 (23,25,26,69, 44, 70) Актив оприходован как основное средство 01 08 Показано отчисление амортизации по безвозмездно полученному ОС 02 20 (44) Бухгалтерские проводки при безвозмездном получении ОС от прочих лиц (кроме учредителей): Операция Дебет Кредит Поступивший безвозмездно объект ОС учтен как будущий доход 08 98 Учтены прочие расходы по приобретению ОС (доставка, монтажно-сборные работы, услуги консультантов, экспертов) 08 60 (20,44,69,70 и др.) Объект оприходован в качестве основного средства 01 08 Отражено ежемесячное начисление амортизации по безвозмездно полученному ОС 02 20 (44) Часть доходов будущих периодов в размере, равном ежемесячной амортизации по безвозмездно поступившему ОС, учтена в числе прочих доходов в текущем периоде 98 91 Бухучет при поступлении основных средств в результате:

  1. .
  2. ;

Амортизационные отчисления производятся, начиная с месяца, идущего за месяцем поступления основного средства. Отчисления производятся ежемесячно в зависимости от выбранного метода начисления и установленного срока полезного использования.

Срок можно уменьшить на количество месяцев, на протяжении которых объект использовался предшествующим владельцем, если объект безвозмездно получен от юридического лица или ИП.

В таком случае можно документами подтвердить срок эксплуатации на момент передачи. Важно! Если основное средство в компанию передает физическое лицо, то уменьшить срок полезного использования на время эксплуатации не допустимо. Для ОС нужно устанавливать полный срок, в течение которого его стоимость будет списана в расходы.

Для ОС нужно устанавливать полный срок, в течение которого его стоимость будет списана в расходы.

Для более быстрого списания в данном случае уместно применять ускоренный метод начисления амортизации.

Пример получения основного средства от учредителя Организацией получен объект ОС — станок от участника ООО. Для определения рыночной стоимости был привлечен эксперт, полученный результат экспертизы – 870 000. Услуги экспертной компании стоят 3540 (НДС = 540).

Компания заказала в транспортной компании грузовой автомобиль для доставки станка, за транспортные услуги было заплачено 9440 (НДС = 1440).

Специалисты сторонней компании осуществили сборку и наладку станку, услуги составили 23600 (НДС=3600).

Станок оприходован в состав основных средств.

Проводки для примера, когда получен объект от учредителя: Сумма Операция Дебет Кредит 870000 Отражена рыночная цена безвозмездно поступившего актива от учредителя 08 83 3000 Учтены услуги эксперта 08 60 540 Выделен НДС по услугам эксперта 19 60 3540 Перечислена оплата экспертной компании 60 51 8000 Учтены транспортные затраты на доставку станка 08 60 9440 Выделен НДС по доставке 19 60 8000 Перечислена оплата транспортной компании 60 51 20000 Учтены услуги по сборке и наладке 08 60 3600 Выделен НДС по сборке и наладке 19 60 23600 Перечислена оплата специализированной компании, оказавшей услуги по сборке и наладке 60 51 901000 (870000 + 3000 + 8000 + 20000) Станок оприходован как основное средство 01 08 5580 (540+1440+3600) НДС принят к вычету 69 19 Пример получения ОС от сторонней организации Фирма получил безвозмездно от другой компании автомобиль по акту приема-передачи.

Проводки для примера, когда получен объект от учредителя: Сумма Операция Дебет Кредит 870000 Отражена рыночная цена безвозмездно поступившего актива от учредителя 08 83 3000 Учтены услуги эксперта 08 60 540 Выделен НДС по услугам эксперта 19 60 3540 Перечислена оплата экспертной компании 60 51 8000 Учтены транспортные затраты на доставку станка 08 60 9440 Выделен НДС по доставке 19 60 8000 Перечислена оплата транспортной компании 60 51 20000 Учтены услуги по сборке и наладке 08 60 3600 Выделен НДС по сборке и наладке 19 60 23600 Перечислена оплата специализированной компании, оказавшей услуги по сборке и наладке 60 51 901000 (870000 + 3000 + 8000 + 20000) Станок оприходован как основное средство 01 08 5580 (540+1440+3600) НДС принят к вычету 69 19 Пример получения ОС от сторонней организации Фирма получил безвозмездно от другой компании автомобиль по акту приема-передачи. Рыночная текущая цена на аналогичные автомобили составляет 400000, что подтверждается документом от завода изготовителя. Расходы на доставку автомобиля транспортной компанией составили 11800 (НДС = 1800).

Амортизация начисляется линейным методом, сумма ежемесячной амортизации 3000. Проводки для данного примера: Сумма Операция Дебет Кредит 400000 Учтен в составе доходов будущих периодов поступивший безвозмездно автомобиль по текущей рыночной стоимости 08 98 10000 Отражена стоимость доставки транспортной компанией 08 60 1800 Выделен НДС по услугам эксперта 19 60 11800 Перечислена оплата транспортной компании 60 51 410000 (400000+10000) Полученный безвозмездно автомобиль оприходован как основное средство 01 08 1800 НДС принят к вычету 69 19 3000 Отражена амортизация за 1 месяц использования авто 20 02 3000 Включена в состав доходов текущего периода часть стоимости автомобиля в размере начисленной ежемесячной амортизации 98 91 При поступлении в компанию имущества на безвозмездной основе, необходимо определиться с его видом, нужно ли его принять в качестве амортизируемого актива. Оприходование ОС выполняется по первоначальной стоимости, состоящей из текущей рыночной цены и суммы сопутствующих расходов.

В зависимости от источника получения выполняются соответствующие проводки в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет имущества, переданного в безвозмездное пользование

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕДАННОГО В БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ, У ССУДОДАТЕЛЯПри передаче организацией — собственником по договору безвозмездного пользования (ссуды) объектов основных средств или иного имущества, данные объекты или иное имущество будет продолжаться числиться на его бухгалтерском балансе.В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», принадлежащие организации основные средства (в том числе находящиеся в аренде или безвозмездном пользовании) учитываются на счете 01 «Основные средства». Безвозмездно переданное в пользование имущество подлежит обособленному учету у передающей стороны.

Таким образом, имущество, безвозмездно переданное в пользование другой стороне, подлежит учету у ссудодателя на счете 01 «Основные средства» субсчет «Основное средство, переданное в безвозмездное пользование» и 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование».Передающая сторона в целях бухгалтерского учета должна будет сделать следующие проводки:Корреспонденция счетовСодержание операцииДебетКредит01-201-1Отражена передача основных средств по договору ссуды (акт приема передачи основного средства, инвентарная карточка учета основного средства)02-102-2Отражена сумма амортизации по переданному объекту основных средств91-202-2Начислена амортизация по переданному по договору безвозмездного пользования основных средств01-1 «Основные средства»; 01-2 «Основные средства, переданные в безвозмездное пользование»;02-1 «Амортизация основных средств»;02-2 «Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование».Аналитический учет ведется отдельно по каждому инвентарному объекту основных средств.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о местах хранения основных средств (ссудополучателям).В целях бухгалтерского учета в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (пункт 23 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″). Исходя из этого, получается, что по объекту основных средств, переданному в безвозмездное пользование (по договору ссуды), в целях бухгалтерского учета организации продолжает отражаться начисление амортизации, независимо от того, что основное средство переведено из основного процесса производства.Однако в этом случае следует учитывать, что объект основных средств, переданный в безвозмездное пользование, не используется организацией в основном процессе производства, а, следовательно, и суммы амортизации, начисленной по данному объекту, не являются расходами по обычным видам деятельности, формирующими себестоимость продаж (пункты 5, 8 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″) (далее — ПБУ 10/99).

Таким образом, суммы амортизации, начисленные по объекту основных средств, переданному по договору ссуды, отражаются в бухгалтерском учете организации, как прочие расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» (пункт 4 ПБУ 10/99).Пример 1.ООО «Сигма» по договору безвозмездного пользования (договор ссуды) передало объект основных средств сроком на 9 месяцев. Балансовая стоимость объекта — 25 000 рублей;Сумма начисленной амортизации — 11500 рублей.Ранее ООО «Сигма» сдавал данный объект основных средств в аренду, при этом ежемесячная арендная плата составляла 1300 рублей (без НДС).Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по переданному объекту основных средств составляет 250 рублей. В процессе эксплуатации ссудополучателем был произведен капитальный ремонт объекта основных средств.

Согласно договору обязанность по проведению ремонта возложена на ссудодателя (ООО «Сигма»). Стоимость капитального ремонта составила 2596 рублей (в том числе НДС 396 рублей):Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит01-201-125000Отражена передача объекта основных средств по договору ссуды02-102-211500Отражена сумма амортизации, начисленная по основному средству, переданному по договору ссуды91-202-2250Отражено ежемесячное начисление амортизации по предоставленному объекту основных средств91-268234Начислен НДС ежемесячно к уплате в бюджет01-101-225 000Отражен возврат объекта основных средств ООО «Сигма»02-202-113750Отражена сумма начисленной амортизации по возвращаемому объекту основных средств (11500 +250 х 9)91-2762200Отражена задолженность перед ссудополучателем за проведенный капитальный ремонт объекта основных средств1976396Отражена сумма НДС, уплачиваемая в составе платы за капитальный ремонт76512596Отражена оплата ссудополучателю за проведенный капитальный ремонт согласно договору ссуды.6819396НДС по капитальному ремонту принят к вычету Окончание примера.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ССУДОПОЛУЧАТЕЛЯ ИМУЩЕСТВА, ПРИНЯТОГО В БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ Поступление и передача имущества в безвозмездное пользование в бухгалтерском учете отражаются на основании акта приема-передачи имущества по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года №7

«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»

.В акте должна быть указана номенклатура передаваемого в безвозмездное пользование имущества, его стоимость, согласованная сторонами, желательно, чтобы на передаваемом имуществе был инвентарный номер. Акт приема-передачи должен быть подписан представителями сторон.Имущество, полученное организацией по договору безвозмездного пользования (договору ссуды), которое продолжает являться собственностью ссудодателя, учитывается организацией (ссудополучателем), согласно Плану счетов на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», в оценке, указанной в договоре безвозмездного пользования. В соответствии со статьей 695 Гражданского кодекса Российской Федерации ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.Согласно, пунктам 5, 7 ПБУ 10/99 расходы по поддержанию основных средств в исправном состоянии, в том числе объекта, полученного по договору безвозмездного пользования (договору ссуды), являются расходами по обычным видам деятельности.

В частности, в состав расходов от обычных видов деятельности включаются:

  1. расходы по приобретению ГСМ, необходимого при эксплуатации безвозмездно используемого транспортного средства, ремонту данного средства;
  2. прочие аналогичные расходы, произведенные в соответствии с заключенными договорами и подтвержденные надлежащими первичными документами.
  3. текущий и капитальный ремонт офисного помещения, которым организация пользуется безвозмездно на основании заключенного договора, эксплуатационные расходы по его содержанию. Эти расходы в бухгалтерском учете отражаются на соответствующих балансовых счетах в сумме фактически произведенных расходов и нормированию не подлежат;

Расходы по поддержанию имущества в исправном состоянии принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и специализированной организацией, производящей ремонт (пункт 6 ПБУ 10/99). Данная позиция выражена в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 24 сентября 2003 года по делу №Ф04/4850-1421/А46-2003. Арбитражный суд Западно-Сибирского округа рассмотрел дело между налоговой инспекцией по Центральному административному округу №2 города Омска и ООО «Запсибзернопродукт».

Налоговая инспекция считает, что расходы по содержанию арендованного имущества, полученного безвозмездно от физических лиц не являющися предпринимателями, не относятся на себестоимость продукции.

В связи с чем, налоговая инспекция произвела доначисление организации налога на прибыль.

Рассмотрев материалы дела, суд принял решение, что организация использовала транспорт в производственной деятельности организации. Использование транспорта осуществлялось на основании договоров безвозмездного пользования для производственных целей. И поэтому, отнесение организацией затрат на приобретение запасных частей и расходы по ремонту автотранспорта на себестоимость продукции (работ, услуг) правомерны.

И поэтому, отнесение организацией затрат на приобретение запасных частей и расходы по ремонту автотранспорта на себестоимость продукции (работ, услуг) правомерны.

Если имущество, полученное по договору безвозмездного пользования, используется для управленческих нужд организации, то расходы на его текущий ремонт в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н

«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

отражаются:Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».Организация-ссудополучатель ведет аналитический учет по каждому ссудодателю отдельно, а также отдельно по каждому объекту основных средств, полученных в безвозмездное пользование.Пример 2.Организация ООО «АТЭК» передает в безвозмездное пользование ООО «Сигма» автотранспортное средство. Стоимость имущества, согласованного сторонами, составляет 55 000 рублей. Расходы, связанные с эксплуатацией и ремонтом данного автотранспортного средства, в сумме 5900 рублей (в том числе НДС 900 рублей) несет ООО «Сигма» (ссудополучатель), согласно условиям договора.

Автотранспортное средство эксплуатируется в производственных целях.Рассмотрим порядок отражения хозяйственных операций у ООО «Сигма»:Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит001 55 000Отражено автотранспортное средство в безвозмездном пользовании20,26,44605000Отражена сумма расходов по ремонту автотранспортного средства1960900Отражена сумма НДС по услугам, согласно выставленным счет-фактуры60515900Оплачены услуги по ремонту6819900Отражен НДС к вычету 00155000Возврат автотранспортного средства ООО «АТЭК» Окончание примера.

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

Учет имущества, полученного безвозмездно

Способов поступления имущества в государственные (муниципальные) учреждения существует несколько: приобретение в рамках госзадания, за счет целевых субсидий, за счет собственных доходов учреждения, поступление в рамках централизованного снабжения от учредителя или в качестве спонсорской помощи. В каждом из этих случаев есть свои особенности учета.

В этой статье мы рассмотрим особенности документального оформления и отражения в бухгалтерском учете имущества, поступившего безвозмездно. Безвозмездное поступление имущества в учреждение может происходить несколькими способами:

  1. по договорам дарения или пожертвования от юридических и физических лиц.
  2. от учредителя по централизованному снабжению, из бюджета, от вышестоящей организации;

В трактовке Бюджетного кодекса в соответствии с п.

4 ст. 41 БК РФ к безвозмездным поступлениям относятся: безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.Поступление имущества от учредителя, главного распорядителя (распорядителя), от государственных (муниципальных) учреждений.

Согласно ст. 26 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» источником формирования имущества некоммерческой организации (государственного (муниципального) учреждения) являются регулярные и единовременные поступления от учредителей, передача имущества в оперативное управление. Безвозмездная передача имущества от учредителя или главного распорядителя бюджетных средств (ГРБС) происходит на основании извещения (ф.

0504805), форма которого утверждена Приказом № 173н, и с соответствующими сопроводительными документами. Извещение (ф. 0504805) составляется передающей стороной не менее чем в двух экземплярах. Этим документом подтверждается осуществление расчетов между учреждениями. Учреждение, получившее извещение (ф.

Учреждение, получившее извещение (ф. 0504805) с приложенными к нему документами, подтверждающими факт приемки-передачи объектов учета (актами о приеме-передаче, описями, реестрами, оправдательными документами поставщиков, актами на недостачу и порчу ценностей или некомплектности предметов, выявленных при принятии ценностей, и т. п.), заполняет его в своей части реквизитов и направляет второй экземпляр стороне, участвующей в расчетах.

Заполненное извещение (ф. 0504805) принимается к учету с отражением соответствующих бухгалтерских записей в регистрах бухгалтерского учета. Безвозмездная приемка-передача имущества может осуществляться между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств, между учреждениями, финансируемыми из разных уровней бюджета, между государственными (муниципальными) учреждениями.

Согласно п. 29 Инструкции № 157н получение (передача) имущества осуществляется по балансовой (фактической) стоимости объектов учета с одновременной передачей (принятием к учету), в случае наличия, суммы начисленной на объект нефинансового актива амортизации.

Операции по безвозмездному поступлению имущества будут отражаться в бухгалтерском учете казенного учреждения в соответствии с Инструкцией № 162н, бюджетного учреждения – Инструкцией № 174н, автономного – Инструкцией № 183н. Безвозмездное поступление основных средств и материалов в казенное учреждение имеет некоторые особенности. Рассмотрим, как отражаются эти операции в бюджетном учете: Содержание операции Дебет Кредит Принятие к учету объекта ОС по балансовой стоимости при внутриведомственной передаче 1 101 1х 310 1 101 3х 310 1 304 04 310 Приятие к учету ранее начисленной амортизации (при наличии) 1 304 04 310 1 104 1х 410 1 104 3х 410 Принятие к учету объекта ОС по балансовой стоимости при межведомственной передаче 1 101 1х 310 1 101 3х 310 1 401 10 180 Приятие к учету ранее начисленной амортизации (при наличии) 1 401 10 180 1 104 1х 410 1 104 3х 410 Принятие к учету объекта ОС по балансовой стоимости при межбюджетной передаче 1 101 1х 310 1 101 3х 310 1 401 10 151 Приятие к учету ранее начисленной амортизации (при наличии) 1 401 10 151 1 104 1х 410 1 104 3х 410 Принятие к учету объекта ОС по балансовой стоимости, полученного от государственных (муниципальных) организаций 1 101 1х 310 1 101 3х 310 1 401 10 180 Приятие к учету ранее начисленной амортизации (при наличии) 1 401 10 180 1 104 1х 410 1 104 3х 410 Принятие к учету материалов, полученных при внутриведомственной передаче 1 105 хх 340 1 304 04 340 Принятие к учету материалов, полученных при межведомственной передаче 1 105 хх 340 1 401 10 180 Принятие к учету материалов, полученных при межбюджетной передаче 1 105 хх 340 1 401 10 151 Принятие к учету материалов, полученных от государственных (муниципальных) организаций 1 105 хх 340 1 401 10 180 Варианты безвозмездного поступления материалов и основных средств в бюджетные и автономные учреждения имеют общий характер.

В бухгалтерском учете этих учреждений будут отражаться следующие проводки: Содержание операции Бюджетное учреждение Автономное учреждение Дебет Кредит Дебет Кредит Принятие к учету ОС, полученного от головного учреждения (обособленного подразделения) 0 101 хх 310 0 304 04 310 0 101 хх 000 0 304 04 310 Принятие к учету ранее начисленной амортизации 0 304 04 310 0 104 хх 410 0 304 04 310 0 104 хх 000 Принятие к учету ОС, полученного от учредителя, органа власти или государственного (муниципального) учреждения (при закреплении права оперативного управления) 0 101 хх 310 0 401 10 180 0 101 хх 000 0 401 10 180 Принятие к учету ранее начисленной амортизации 0 401 10 180 0 104 хх 410 0 401 10 180 0 104 хх 000 Принятие к учету материалов, полученных от головного учреждения (обособленного подразделения) 0 105 хх 340 0 304 04 340 0 105 хх 000 0 304 04 340 Принятие к учету материалов, полученных от учредителя, органа власти или государственного (муниципального) учреждения (при закреплении права оперативного управления) 0 105 хх 340 0 401 10 180 0 105 хх 000 0 401 10 180 В казенное учреждение в рамках централизованного снабжения поступил новый автомобиль «Газель» стоимостью 850 000 руб. На основании извещения (ф. 0504805) и акта приема-передачи транспортное средство принято к учету по первоначальной стоимости. В бюджетном учете учреждения данные операции будут отражены в соответствии с п.

31, 7 Инструкции № 162н следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Принят к учету автомобиль по первоначальной стоимости 1 101 35 310 1 304 04 310 850 000 В автономное учреждение от учредителя поступили 30 комплектов лыж с ботинками на сумму 240 000 руб. и 3 набора специальной смазки для лыж на сумму 15 000 руб.

На основании полученного извещения акта приема-передачи данные объекты основных средств и материальных запасов приняты к учету.

Это поступление в бухгалтерском учете будет отражаться в соответствии с п. 9, 34 Инструкции № 183н следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Приняты к учету 30 комплектов лыж, полученных от учредителя 4 101 36 000 4 401 10 180 240 000 Приняты к учету 3 набора смазки для лыж 4 105 36 000 4 401 10 180 15 000Поступление имущества по договору дарения или пожертвования.
Приняты к учету 30 комплектов лыж, полученных от учредителя 4 101 36 000 4 401 10 180 240 000 Приняты к учету 3 набора смазки для лыж 4 105 36 000 4 401 10 180 15 000Поступление имущества по договору дарения или пожертвования. Имущество в учреждение может поступать от юридических лиц и физических лиц по договору дарения или пожертвования.

Эти взаимоотношения регулируются нормами гражданского законодательства.

В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Если стоимость подарка превышает 3 000 руб. и дарителем является юридическое лицо, договор дарения должен быть заключен в письменной форме. Пожертвованием согласно п. 1 ст.

582 ГК РФ признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ. На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия.

Пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению.

Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию этого имущества (п. 3 ст. 582 ГК РФ). Использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением или изменение этого назначения дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования.

Объекты основных средств и материалов, полученные по договору дарения, пожертвования, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, увеличенной на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования. В соответствии с п. 25 Инструкции № 157н под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету. Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества.

Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения – экспертным путем.

При определении текущей рыночной стоимости для принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, используются данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов. При поступлении имущества по договору дарения или пожертвования комиссией по поступлению и выбытию активов составляется акт приемки-передачи соответствующего нефинансового актива.

На основании этих документов подаренное имущество принимается к бухгалтерскому учету.

Казенное учреждение (Инструкция № 162н) Бюджетное учреждение (Инструкция № 174н) Автономное учреждение (Инструкция № 183н) Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Формирование первоначальной стоимости ОС, поступивших по договору дарения, пожертвования: отражение рыночной стоимости 1 106 31 310 1 401 10 180 0 106 21 310 0 106 31 310 0 401 10 180 0 106 21 000 0 106 31 000 0 401 10 180 Формирование первоначальной стоимости ОС, поступивших по договору дарения, пожертвования: отражение дополнительных затрат на приведение ОС в состояние, пригодное для использования 1 106 31 310 1 302 хх 730 1 303 05 730 0 106 21 310 0 106 31 310 0 302 хх 730 0 303 05 730 0 106 21 000 0 106 31 000 0 302 хх 000 0 303 05 000 Принятие к учету объектов ОС по сформированной первоначальной стоимости 1 101 хх 310 1 106 31 310 0 101 2х 310 0 101 3х 310 0 106 21 310 0 106 31 310 0 101 2х 000 0 101 3х 000 0 106 21 000 0 106 31 000 Формирование первоначальной стоимости материалов, поступивших по договору дарения, пожертвования: отражение рыночной стоимости 1 106 34 340 1 401 10 180 0 106 24 340 0 106 34 340 0 401 10 180 0 106 24 000 0 106 34 000 0 401 10 180 Формирование первоначальной стоимости материалов, поступивших по договору дарения, пожертвования: отражение дополнительных затрат на доставку и приведение материалов в состояние, пригодное для использования 1 106 34 310 1 302 хх 730 1 303 05 730 0 106 24 340 0 106 34 340 0 302 хх 730 0 303 05 730 0 106 24 000 0 106 34 000 0 302 хх 000 0 303 05 000 Принятие к учету материалов по сформированной первоначальной стоимости 1 105 хх 310 1 106 34 310 0 105 2х 340 0 105 3х 340 0 106 24 340 0 106 34 340 0 105 2х 000 0 105 3х 000 0 106 24 000 0 106 34 000 В казенное учреждение в качестве пожертвования от коммерческой организации для ведения уставной деятельности поступила беговая дорожка, текущая рыночная стоимость которой составляет 20 000 руб.

Учреждение дополнительно оплатило доставку этого тренажера в размере 500 руб. Данные факты хозяйственной жизни учреждения в бюджетном учете отразятся следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Получена беговая дорожка по рыночной стоимости 1 106 31 310 1 401 10 180 20 000 Отражены расходы на транспортные услуги 1 106 31 310 1 302 22 730 500 Оплачена доставка тренажера 1 302 22 830 1 304 05 222 500 Принят к учету тренажер 1 101 36 310 1 106 31 310 20 500 Бюджетному учреждению коммерческая компания в качестве пожертвования выделила 30 комплектов спортивной формы рыночной стоимостью 5 000 руб. за комплект. Учреждение дополнительно оплатило 15 000 руб.

за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, специализированной организации за работы по нанесению символики команды на поступившую форму.

В бухгалтерском учете учреждения данное поступление отразится следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Получены спортивные костюмы по рыночной стоимости (30 х 5 000) руб. 2 106 34 310 2 401 10 180 150 000 Отражены расходы на нанесение символики команды на костюмы 2 106 34 310 2 302 26 730 15 000 Оплачены с лицевого счета расходы на нанесение символики 2 302 26 830 2 201 11 610 15 000 Приняты к учету спортивные костюмы с символикой команды (150 000 + 15 000) руб.

2 105 35 340 2 106 34 340 165 000 При безвозмездном получении имущества необходимо помнить, как отразиться в налоговом учете его поступление. Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ доходы, полученные в виде безвозмездно поступившего имущества или имущественных прав учреждения, должны учитываться в составе внереализационных доходов. При этом в соответствии с п. 1 ст.

251 НК РФ в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не будут включаться доходы в виде имущества, полученного:

  1. в рамках целевого финансирования при условии ведения раздельного учета по этим средствам;
  2. безвозмездно государственными и муниципальными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности.
  3. государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

В силу пп.

1 п. 2 ст. 251 НК РФ пожертвования относятся к целевым поступлениям. В свою очередь, целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, поступившие безвозмездно от других организаций или физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческих организаций (п. 2 ст. 251 НК РФ). При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

По этому вопросу дано разъяснение в Письме Минфина РФ от 02.08.2010 № 03-03-06/4/72, где сказано, что согласно п. 14 ст. 250 НК РФ имущество, которое получено в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств и использованное не по целевому назначению, признается внереализационным доходом учреждения.

Налогоплательщики, получившие имущество в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений или целевого финансирования, по окончании налогового периода обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу на прибыль.

Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учете, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».

  1. Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само­управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
  1. Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.
  1. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.
  1. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+